Общеметодологические стандарты, страница 21

Временные разницы делятся на облагаемые и вычитаемые в отчетном периоде. Гудвил от объединения компаний не признается в расчете разниц, если он не признается в налогообложении.

Налог от облагаемой разницы начисляется как отложенное налоговое обязательство. Налог от вычитаемой разницы начисляется как отложенное налоговое требование. Их сальдирование допускается, нос ограничениями (один налоговый орган, право компании на зачет). Отложенное налогообложение приводится отдельной статьей в балансе/в составе долгосрочных статей, и не дисконтируется. Его расчет производится по ставке налога (средней ставке при различиях ставок) на отчетную дату/на объявленную дату ее применения.

Отложенное налогообложение является расходом/доходом, которые включаются в прибыль/убыток отчетного периода, но списывается за счет соответствующего резерва, если операция не связана с финансовым результатом (переоценка основных средств, трансформационные разницы, ретроспективные коррективы отчетности в связи с изменением учетной политики и фундаментальными ошибками).

В пояснениях раскрываются причины временных разниц, отложенное налогообложение и его состав, налог на прибыль по прекращаемой деятельности, изменение налоговых ставок, числовая сверка налогообложения по балансовой и расчетной налогооблагаемой прибыли.

ПКИ 21 определяет, что при переоценке не амортизируемых основных средств отложенный налог на прибыль (исчисляемый методом обязательств) определяется от балансовой стоимости, возмещаемой при продаже активов.

ПКИ 25 уточняет, что отложенный налог на прибыль регулируется за счет прибыли. Относящийся к капиталу (например, переоценка основных средств) списывается за счет капитала.

35) МСБУ 33. Прибыль на акцию.

ПКИ 24. Прибыль на акцию:

финансовые инструменты и другие контракты, которые могут быть определены в акциях.

Стандарт используется открытыми акционерными обществами, акции которых официально котируются на фондовых биржах/находятся в процессе эмиссии.

Обыкновенная акция означает долевой финансовый инструмент низшего статуса. Они приобретаются по варранту/опциону. На долевую обыкновенную акцию начисляется базовая прибыль. Разводненные акции означают привилегированные, конвертируемые в обыкновенные. Они приобретаются по конвертируемым контрактам с правом их владельцев приобрести обыкновенные разводненные акции.

Базовая (неразводненная) прибыль на одну обыкновенную акцию определяется отношением чистой прибыли акционерного общества после вычета доли меньшинства, дивидендов по привилегированным акциям и облигациям (независимо от их объявления) к средневзвешенному числу обыкновенных размещенных акций. При объединении .компаний методом приобретения акций, выпущенные для расчета с продавцом, включаются в подсчет с даты приобретения, а методом слияния – в подсчет включаются акции объединенных компаний, приведенных к одному эквиваленту. При дроблении акций их число пропорционально корректируется.

При конвертации привилегированных акций производится расчет разводненной прибыли на одну обыкновенную акцию. В этом случае чистая прибыль увеличивается на дивиденды (за вычетом налогов) по конвертирующим контрактам и делится на средневзвешенное число всех акций, включая разводненные. В отчете о прибыли и убытках чистая прибыль на одну обыкновенную акцию приводится заключительной статьей. Компании, которые официально не соответствуют критериям открытых акционерных обществ, приводят информацию о прибыли на одну обыкновенную акцию по своей инициативе.

В пояснениях раскрываются базовая и разводненная чистая прибыль на одну обыкновенную акцию, выпуски по классам акций с различными правами на дивиденды, сумма разводнения прибыли в связи с варрантами и опционами, конвертацией акций и другими правами акционеров за отчетный и постбалансовый периоды.

ПКИ 24 определяет, что финансовые инструменты, которые могут быть определены в акциях, являются потенциальными обыкновенными акциями. Их разводнение включается в расчет прибыли на акцию.