Общеметодологические стандарты, страница 14

Аренда применяется в формах: финансовая, операционная (оперативная), обратная. Финансовая аренда связана с переходом к арендатору существенных рисков и преимуществ, связанных с арендуемым объектом. Она имеет критерии: переход права собственности на объект от арендодателя к арендатору выкуп объекта по цене ниже рыночной на сумму арендных платежей, срок аренды, составляющий больше половины полезного срока службы объекта, арендные выплаты превышающие/равные рыночной стоимости объекта, специализированное назначение активов. Финансовая аренда с правом выкупа объекта называется лизингом. Началом аренды является более ранняя из дат: заключения договора/принятия сторонами обязательств.

При отсутствии установленных критериев аренда является операционной, при которой арендодатель последовательно сдает приобретенный им объект различным пользователям. Обратная аренда означает продажу арендатору объекта с правом последующей аренды бывшему арендодателю.

При финансовой аренде в учете арендатора объекты принимается на баланс как активы и обязательства по справедливой или дисконтированной стоимости арендуемого актива – что выше, исключая первоначальные прямые затраты на заключение договора аренды. Арендная плата включает часть финансовых расходов (арендный процент/ставка процента на заемный капитал) и часть стоимости актива. Первоначальные затраты по аренде включаются в стоимость арендуемых активов. Амортизация начисляется общепринятыми методами как для собственных активов (МСБУ 16 и 38), но при неуверенности в праве собственности используется рок аренды/срок полезной жизни – что короче. Арендованные объекты подвергаются процедуре переоценки (МСБУ 36) с немедленным признанием обесценения.

В учете арендодателя арендный доход определяется методом чистых инвестиций (дисконтированный валовый доход с применением ставок процентов за весь период аренды) с равномерным распределением в течение срока аренды и учетом ежегодного будущего дохода как дебиторской задолженности. Первоначальные прямые затраты по сдаче в финансовую аренду являются текущими.

При операционной аренде и субаренде объект находится на балансе арендодателя и амортизируется в соответствии с учетной пойкой арендодателя (МСБУ 16 и 38). Арендная плата в учете арендатора является текущими затратами с распределением на любой основе в течение срока аренды. Доход в учете арендодателя придется без применения дисконтирования.

При продаже с обратной арендой, если она является финансовой, превышение рыночной цены над балансовой стоимостью объекта является отложенным доходом и включается в прибыль в течение срока обратной аренды. Если обратная аренда является операционной, то при продаже ниже справедливой стоимости прибыль/убыток признается немедленно. При продаже свыше справедливой стоимости результат продажи является отложенным ходом с включением его в прибыль в течение срока обратной аренды.

В пояснениях арендатор раскрывает: активы по финансовой аренде, затраты по аренде и метод их признания, обязательства по аренде с указанием сумм и сроков начисления (до года, 1-5 лет, свыше 5 лет); арендодатель: арендный доход и метод его признания, в том числе предстоящий и недополученный с указанием сумм и сроков начисления (до года, 1-5 лет, свыше 5 лет), стоимость сданных в оперативную аренду активов и начисленную по ним амортизацию.

ПКИ 15 уточняет признание поощрений по аренде как ее неотъемлемую часть. К ним относятся временное освобождение от арендных платежей, сниженная арендная плата на начальном этапе, перенос затрат по аренде с арендатора на арендодателя и др. Поощрения уменьшают доход арендодателя и затраты по аренде с последующим их списанием линейным способом в течение срока аренды. Но допускается иной метод списания в соответствии с графиком получения экономических выгод.

24) МСБУ 23. Затраты по займам.

ПКИ 2. Последовательность: капитализация затрат по займам.