Общеметодологические стандарты, страница 18

Признаки производных финансовых инструментов (деривативов): зависимость стоимости договора от финансовых переменных (процентная ставка, курс валюты/ценной бумаги, цена товара, кредитный рейтинг и другие т. н. «базисные переменные»), относительно невысокие инвестиции в договор, предстоящие расчеты.

Договорные права и обязательства признаются компанией при юридическом оформлении и классифицируются как торговые; удерживаемые до погашения (с фиксированным сроком погашения); ссуды и дебиторская задолженность (но их переуступка означает торговую сделку); имеющиеся для продажи. Они учитываются по стоимости контракта с включением прямых затрат по его заключению (услуги брокеров, дилеров, агентов, налоги и сборы фондовых бирж и государственных органов).

В бухгалтерском учете признаются все деривативы с оценкой по справедливой стоимости.

Учет торговых контрактов и предназначенных для продажи ведется по дате сделки/дате расчетов. При первом методе актив, подлежащий получению, и обязательство его оплаты признаются в день сделки, при втором – актив и обязательство признаются в день поставки актива (дата расчетов). По торговым активам и имеющимся для продажи применяется переоценка по справедливой стоимости на отчетную дату и на дату расчетов. Разницы в оценке списываются по торговым контрактам за счет резерва, переоценки (капитал) с последующим включением в чистую прибыль, по имеющимся для продажи – за счет чистой прибыли.

Учтенные без применения справедливой стоимости ссуды, дебиторская/кредиторская задолженности, не предназначенные для продажи, долговые ценные бумаги и привилегированные акции с принудительным режимом их выкупа после погашения, некотируемые ценные бумаги переоцениваются по справедливой стоимости на отчетную дату. Разницы списываются за счет чистой прибыли/резерва переоценки с последующим включением в чистую прибыль при выбытии (погашении, обесценении) актива/обязательства.

Перевод (цессия) финансовых активов признается в отчетности при соблюдении условий: цессионарий (переводополучатель) имеет право продать/заложить актив, цедент (перевододатель) не имеет права перекупить переводимый актив (исключая свободно обращающиеся на рынке), любая из оценок (договорная/рыночная) должна быть справедливой.

Погашение дебитором кредиторской задолженности ценными бумагами с передачей кредитору права на их полное владение у дебитора признается погашением обязательства, у кредитора – обязанностью погашения обязательств по ценным бумагам.

Хеджирование признается в бухгалтерском учете, если оно юридически оформлено, определена справедливая стоимость хеджируемой статьи и инструмента хеджирования. Результаты переоценки включаются в балансовую стоимость приобретенных инструментов и списываются за счет начальной нераспределенной прибыли/резерва переоценки (капитал).

Первое применение МСБУ 39 связано с прямым списанием корректив в оценке деривативов и обесценения за счет начальной нераспределенной прибыли.

В пояснениях раскрываются методы оценки по справедливой стоимости финансовых инструментов, учет списания результатов переоценок, виды хеджевых рисков и инструментов хеджирования.

Содержание персонала

30) МСБУ 19. Вознаграждения работникам.

Предприятие составляет план содержания персонала по видам вознаграждений:

• Краткосрочные, подлежащие выплате в течение 12 месяцев после отчетного периода оказания работником услуг компании – зарплата, отчисления на социальное обеспечение, отпускные, пособия по временной нетрудоспособности, участие в прибыли, премии, медицинское обслуживание, оплата жилья, автотранспорта, бесплатные/дотируемые товары и услуги работающему персоналу;

• Долгосрочные по окончании трудовой деятельности – пенсии, страхование жизни и медицинское обслуживание после выхода на пенсию;

• Другие долгосрочные вознаграждения – оплаченные отпуска за длительный стаж, оплата творческих отпусков, юбилеев, долгосрочные пособия по нетрудоспособности, отсроченные выплаты, участие в прибыли, премии (если их выплата предстоит более чем через 12 месяцев);