Общеметодологические стандарты, страница 6

Резерв начисляется на основе достоверной (наилучшей) оценки затрат, вызываемых погашением обязательств (оплата/перевод третьей стороне) на отчетную дату. Он дисконтируется по обоснованным причинам: предстоящее изменение цен/законодательства, но сумма дисконта является процентными затратами. Резерв используется по целевому назначению, то есть для тех затрат, по которым он был первоначально создан. Резерв пересматривается на отчетную дату и восстанавливается в прибыли, если затраты не ожидаются.

Резерв, создаваемый под затраты по реконструкции, должен быть обоснован планом реконструкции. При этом за счет резерва списываются только прямые затраты (затраты на переподготовку, перемещение имеющегося персонала, маркетинг не включаются). Резерв не образуется под ожидаемые убытки и под заведомо убыточные (обременительные) контракты.

Условные обязательства признаются в отчетности по принципу начисления в составе расходов и обязательств, если есть вероятность их наступления. Их оценка производится с учетом количественных вероятностей на основе имеющейся на дату публикации информации и может быть уменьшена на сумму иска/контрпретензии возмещения. Условная прибыль не признается в отчетности как активы и доход, а в пояснениях даются при вероятности ее получения. Условные постбалансовые обязательства не признаются в отчетности в связи с ненадежностью оценки, и раскрываются в пояснениях, причем раскрытие не требуется, если их погашение является отдаленным.

Условные активы не признаются и раскрываются в пояснениях при вероятности их получения.

12) МСБУ 30. Раскрытие информации в финансовой отчетности банков и аналогичных финансовых институтов.

Стандарт регулирует специфические банковские операции и определяет минимальный состав отчетных статей к раскрытию: доходы, оценка ценных бумаг, условных обязательств, метод определения убытков по ссудам, авансам, рискам. Другие стандарты применяются банками соответственно операциям, в частности, МБС 24 о связанных сторонах.

В отчете о прибыли и убытках доходы и расходы раскрываются по видам без сальдирования (кроме хеджированных/юридически сальдируемых): проценты, дивиденды, комиссии, валютные операции, административные затраты.

Баланс группирует статьи активов и пассивов в порядке убывания их ликвидности: денежные средства (в центральном банке и в других банках), векселя, ценные бумаги (инвестиционные и для перепродаж), размещение средств в других банках, включая ссуды и авансы им, ссуды и авансы клиентам (актив), депозиты (других банков, клиентов), депозитные сертификаты, векселя (пассивы). Деление пассивов на долгосрочные и краткосрочные отсутствует. Условные обязательства и убытки оцениваются на основе постоянной учетной политики и учитываются в составе нераспределенной накопленной прибыли.

Финансовые активы (ссуды, дебиторская задолженность, инвестиции с фиксированным сроком погашения и для продажи) оцениваются по справедливой стоимости (в соответствии с МСБУ 39). Активы и обязательства группируются по одинаковым срокам погашения (определяются банками).

Условные и постбалансовые события подлежат обязательному раскрытию (безотзывные займы, гарантии, залоги, продажи с обратной покупкой, финансовые инструменты, доверительные операции, связанные стороны), включая сегментное. Раскрытие убытков по займам содержит причины их списания, начисление и использование резерва на покрытие убытков, беспроцентных займов.

13) МСБУ 14. Сегментная отчетность.

Стандарт применяется открытыми АО, чьи акции свободно обращаются, а другими компаниями – инициативно. Учетная политика – компании раскрывает базы распределения отчетных показателей по сегментам и принципы межсегментного ценообразования.