Общеметодологические стандарты, страница 20

• дисконтирование выручки от продаж при значительном лаге времени до денежного/иного покрытия с применением процента и его признанием в составе процентного дохода. Выручка от процентов и лицензий также дисконтируется и признается по методу начислений. Дивиденды к получению признаются на основе права на их получение;

• переход к покупателю существенных рисков и вознаграждений по праву собственности (выручка признается, если компания сохраняет за собой юридическое право собственности только в качестве гарантии получения причитающейся суммы. Но выручка не признается при определенных условиях: если она зависит от продаж покупателем, покупатель имеет право на расторжение договора и др.);

• исключение из выручки-брутто налогов (с продаж, НДС и т.п.);

• признание выручки от оказанных услуг производится по мере ее завершенности (по отчету о выполненной работе, проценту и др.)/в сумме затрат, если надежная оценка выручки отсутствует;

• надежная оценка выручки и затрат (в противном случае затраты признаются обязательствами).

В пояснениях раскрываются учетная политика признания доходов, выручка по значимым сегментам и менам.

В приложении к стандарту приводятся варианты признания выручки от реализации товаров, услуг, лицензий.

33) МСБУ 20. Учет государственных грантов и раскрытие информации о государственной помощи.

ПКИ 10. Государственная помощь при отсутствии конкретной связи с операционной деятельностью.

Государственные гранты признаются при уверенности в их получении, соблюдении условий и в отчетном периоде их использования.

Гранты означают государственную помощь и субсидии целевого назначения (государственными национальными органами и международными финансовыми организациями) для приобретения долгосрочных активов, производства определенной продукции, создания дополнительных рабочих мест и др. Формы предоставления и возврата средств могут быть различными: рассрочка, дотации, безвозмездно, условно-безвозмездно (субвенции), помощь.

Если гранты оказываются для приобретения долгосрочных активов, то признаются в отчетности в альтернативных вариантах уменьшения балансовой стоимости приобретенных активов/отложенных доходов с переводом в доходы отчетного периода в течение срока полезного использования актива.

Если гранты оказываются для финансирования затрат, то они связаны с доходами и признаются в отчетности отчетного периода/вычитаются из соответствующих им затрат.

Возврат грантов, связанных с приобретением долгосрочных активов, увеличивает их балансовую стоимость/уменьшает отложенные доходы на сумму возврата с доначислением амортизации в обоих вариантах. Возврат помощи и субсидий, связанных с доходами, уменьшает доходы отчетного периода/учитывается как расходы.

В пояснениях раскрываются полученные гранты, приобретенные активы и произведенные расходы, учетная политика по грантам, невыполнение условий.

В ПКИ 10 приводится конкретизация целей определенных грантов: поощрение, долгосрочная поддержка деловой активности, развитие определенных районов и промышленных секторов. Такие гранты учитываются в соответствии с МСБУ 20.

Прибыль

34) МСБУ 12. Налоги на прибыль.

ПКИ 21. Налоги на прибыль: возмещение переоцененных не амортизируемых активов.

ПКИ 25. Налоги на прибыль: изменения в налоговом статусе предприятия или его акционеров.

Расходы по налогам на прибыль включают начисленное налогообложение и отложенное налогообложение. Отложенное налогообложение определяется по налогам, базой исчисления которых является прибыль. Оно учитывается методом обязательств по отчету о прибыли и убытках/методом обязательств по балансу. При первом методе отложенный налог исчисляется от временных разниц, при втором – от временных.

Временные разницы означают разницы между налоговой и учетной прибылью, возникающие от несовпадения учетного и налогового периодов. Временные разницы означают разницы между налоговой базой актива/обязательства и их балансовой стоимостью, они возникают при несовпадении налоговой и учетной оценки операций и включают временные разницы.