Общеметодологические стандарты, страница 8

• машины и. оборудование – по рыночной стоимости, а при ее отсутствии—по остаточной восстановительной стоимости;

• НМА – по справедливой стоимости;

• пенсионные активы и обязательства – по дисконтированной стоимости;

• налоговые требования и обязательства – по номинальной стоимости;

• обязательства – долгосрочные по дисконтированной стоимости, краткосрочные по номинальной.

Разность стоимости приобретения компании от справедливой стоимости чистых активов приобретенной компании образует гудвил.. Он учитывается по первоначальной стоимости за минусом накопленной амортизации и накопленных убытков от обесценения. (Положительный гудвил амортизируется в течение срока полезной жизни (преимущественно линейным методом до 20 лет) в соответствии с графиком получения экономических выгод. Ежегодно инвентаризируется срок полезного использования и возмещаемая стоимость, если срок амортизации превышает 20 лет. Списанное обесценение обычно не восстанавливается.

Отрицательный гудвил распределяется по приобретенным активам и учитывается следующим образом:

• в части денежных активов включается в прибыль немедленно;

• в части неденежных активов в пределах их справедливой стоимости является отложенным доходом с включением в прибыль в течение срока полезного использовавия активов, сверх справедливой стоимости – включается в прибыль немедленно.

В балансе отрицательный гудвил приводится как вычет из активов компании.

Метод объединения интересов (метод слияния) применяется на условиях: объединившиеся компании сохраняют разделение рисков и выгод, применяется единая учетная политика, их активы, обязательства и капитал учитываются по балансовой стоимости, затраты по объединению являются текущими. Гудвил не образуется. Разница в акционерных капиталах, включая доплаты корректирует капитал. Операции между компаниями элиминируются при составлении консолидированной отчетности.

Предыдущая отчетность пересчитывается ретроспективно, как если бы компании всегда были объединенными.

В пояснениях раскрываются перечень компаний группы, метод учета и дата объединения, стоимость приобретения, срок и сумма амортизации гудвила. При использовании метода слияния приводятся число выпущенных акций, доли компаний в обмене, их активы, обязательства, продажи, финансовые результаты до объединения. Раскрытие объединения в составе постбалансовых событий не является обязательным.

В соответствии с ПКИ 9 объединение компаний учитывается методом приобретения, а при отсутствии идентифицируемого покупателя – методом объединения интересов. Покупателем является та компания, которая устанавливает контроль над чистыми активами и операциями другой компании. При равенстве сторон (акции с правом голоса, справедливая стоимость активов, доли участия) применяется метод объединения интересов.

ПКИ 22 регулирует переоценку объединяемых активов и обязательств (кроме налогов на прибыль). Амортизация основных средств и гудвила от переоценки включается в отчет о прибыли и убытках, и раскрывается в пояснениях.

15) МСБУ 24. Раскрытие информации о связанных сторонах.

Компании называются связанными, если одна из них контролирует другую/имеет значительное влияние на нее/обе находятся под общим контролем. К ним относятся материнская и дочерняя компании (МСБУ 27), компании с общим контролем, ассоциированные компании (МСБУ 28), компании с назначаемым управленческим персоналом, существенным воздействием на решения их руководителей прямо/косвенно через влиятельных лиц и членов их семей. При этом к связанным сторонам не относятся государственные органы, банки, профсоюзы, поставщики, покупатели, дилеры, коммунальные службы, руководитель компании с представительскими функциями.

В пояснениях раскрываются информация о формах влияния. Даже при отсутствии операций, вознаграждения и займы персоналу управления, ценообразование, объем продаж, гарантии, лизинг, займы, передача НИОКР связанными сторонами. В консолидированной отчетности раскрывается внутригрупповой оборот.

16) МСБУ 27. Консолидированная финансовая отчетность и учет инвестиций в дочерние компании.