Общеметодологические стандарты, страница 19

• Выходные пособия – зарплата, отпускные, но болезни, пенсии выплачиваются при условии обязанности компании и составлении ею плана увольнений и выплат. При сроке выплат пособий свыше года обязательства компании дисконтируются.

• Компенсационные выплаты долевыми инструментами компании (в т. ч. материнской) – по плану выпуска для работников по пониженной цене.

Содержание персонала признается текущими затратами на основе их начисления, и выплачивается полностью (в денежной/неденежной формах) в течение года после выполнения работы. Затраты по пенсионным планам начисляются методом установленных взносов/методом установленных выплат. При первом отчисления определяются фиксированными взносами (ставкой) компании в пенсионный фонд, и она не несет дальнейшей юридической ответственности перед работниками. Все риски несут работники после окончания ими трудовой деятельности.

При методе выплат пенсионные отчисления определяются, исходя из актуарных допущений с применением дисконтирования на отчетную дату и последующего распределения пенсионных выплат во времени. Ими являются демографические переменные (прогнозы воспроизводства, смертности и текучести рабочих кадров) и финансовые переменные (прогнозы оплаты, затрат на медицинское обслуживание, государственных пенсий, рыночная доходность корпоративных/государственных облигаций). Все риски несет компания, а взносы производятся как компанией, так и работниками. Профессиональная актуарная оценка регулярно обновляется и допустима также при выходе работника на пенсию. Компания может применять фондируемый план (с образованием юридически независимого пенсионного фонда целевого назначения с собственными активами) и нефондируемый.

В балансе компании, использующей метод выплат, обязательства признаются по дисконтированной стоимости за минусом активов фондируемого плана в справедливой оценке. Превышение 10%-го «коридора» (свыще 10% дисконтированных обязательств до вычета активов пенсионного плана/свыше 10% справедливой стоимости активов пенсионного плана – что больше), поделенное на ожидаемую среднюю продолжительность оставшегося до пенсии срока является актуарной прибылью/убытком, признаваемыми в отчете о прибыли и убытках. Секвестр (ограничение) пенсионного плана выплат означает признание балансовой прибыли/убытка.

Выходные пособия выплачиваются на основе подробного плана их выплат и при возможности его выполнения.

В пояснениях раскрываются методы формирования пенсионных фондов компании, последняя актуарная оценка и ее периодичность, состав и оценка активов пенсионного фонда, учетная политика затрат на содержание персонала, реальная стоимость акций для компенсационных выплат персоналу.

31) МСБУ 26. Учет и отчетность по программам пенсионного обеспечения (пенсионным планам).

Пенсионные планы функционируют в схемах (программах) установленных взносов и установленных выплат. Пенсионный план является самостоятельной отчетной единицей. Практикуется раздельное функционирование организаций для перечислений работодателей и выплат пенсий работникам.

Отчет пенсионного плана по схеме взносов содержит его доходы, расходы и чистые активы, а также отражает инвестиционную деятельность и оценку финансового положения на отчетную дату.

Отчет пенсионного плана по схеме выплат содержит чистые активы фонда для выплат, актуарную стоимость предстоящих пенсий (при ее отсутствии используется последняя оценка), отчет актуария, инвестиционную деятельность и оценку финансового положения за отчетную дату.

Инвестиции любого пенсионного плана оцениваются по справедливой стоимости (рыночные ценные бумаги – по рыночной стоимости).

В пояснениях раскрываются учетная политика пенсионного фонда, изменение его чистых активов и обязательств.

Доходы

32) МСБУ 18. Выручка.

Выручка означает реальное/предполагаемое поступление денежных средств/эквивалентов и других активов по обычной деятельности компании. Стандартом определены общие правила признания выручки:

• справедливая стоимость по договору, включая скидки. В обменных операциях выручка оценивается по справедливой стоимости полученных активов с учетом денежных выплат/переданных активов с учетом денежных выплат (при невозможности оценки);