Общеметодологические стандарты, страница 17

Финансовые инструменты

28) МСБУ 32. Финансовые инструменты: раскрытие и представление.

ПКИ 5. Классификация финансовых инструментов: резервы условного погашения.

ПКИ 16. Акционерный капитал: вновь приобретенные собственные долевые инструменты (выкупленные акции).

Финансовый инструмент в общем виде есть договор (кроме товарного бартера), который связан с изменением финансовых активов у одной компании, финансовых обязательств/долевого (капитального) инструмента – у другой, и который погашается денежными активами/финансовыми инструментами. Финансовыми активами являются денежные средства, право требования/обмена финансовыми активами, долевые инструменты другой компании. Финансовыми обязательствами являются обязанность уплаты/обмена финансовыми активами по требованию другой компании. Долевой инструмент означает договор с правом на долю чистых активов другой компании. Финансовые инструменты делятся на базисные и деривативные (производные).

Базисные (первичные) финансовые инструменты включают банков* ские депозиты, дебиторскую и кредиторскую задолженность, векселя, финансовые гарантии, ссуды, долевые ценные бумаги.

Деривативные финансовые инструменты/деривативы означают контракты покупки/продажи базисных финансовых инструментов. Виды контрактов: опционы, форварды, фьючерсы.

Классификация финансовых инструментов определяется экономическим содержанием, а не юридической формой. Сложные финансовые инструменты классифицируются по составным частям. Их первоначальное признание сохраняется до списания. Взаимозачет финансовых активов и финансовых обязательств в балансе разрешается, если такой зачет связан с расчетом по сделке, а компания имеет на это юридическое право.

Финансовые инструменты имеют финансовые риски: ценовые риски (валютный – изменение курсов валют, процентный – изменение ставок процента, рыночный – изменение рыночной конъюнктуры), кредитный (неоплата), ликвидный (продажа ниже справедливой стоимости), денежный (неравномерность получения денежных средств в оплату).

Доходы, расходы, финансовые результаты определяются по всем финансовым инструментам по методу начисления и раздельно по всем их видам, кроме имеющих риски, по которым результаты определяются по окончании хеджирования. Проценты по обязательствам уменьшают прибыль, дивиденды по собственным долевым инструментам уменьшают капитал, по приобретенным – увеличивают прибыль. Сальдирование по финансовым активам и обязательствам не допускается, кроме оговоренных случаев (юридическое право на зачет, погашение обязательства посредством продажи/сальдирования).

По финансовым инструментам определяется справедливая стоимость, кроме дебиторской, кредиторской задолженности и депозитов без определенного срока действия (рыночные цены по котируемым и ликвидным инструментам, оценочные – по другим).

В пояснениях раскрываются справедливая стоимость каждого класса финансовых активов и обязательств с указанием метода ее определения (рыночная, дисконтированная, номинальная), суммы обязательств по ним, даты сроков платежей/действия/исполнения, залоги по финансовым обязательствам, объявленные дивиденды и проценты, финансовые инструменты с процентными рисками по срокам: до года, 1-5 лет, свыше 5 лет (банками: до месяца, 1-3 месяца, 3-12 месяцев) от отчетной даты. Кредитные риски раскрываются по суммам и сегментам (дебиторы, виды деятельности, географические районы).

ПКИ 5 уточняет, что финансовые инструменты признаются долевыми, если расчеты по ним являются отдаленными от времени эмиссии. Резерв на их условное погашение не начисляется. Во всех других случаях они являются финансовыми обязательствами.

ПКИ 16 определяет, что вновь приобретенные собственные акции признаются как изменение акционерного капитала компании, а финансовые результаты от их продажи, эмиссии, аннулирования не отражаются в отчете о прибыли и убытках.

29) МСБУ 39. Финансовые инструменты: признание и оценка.