Управление себестоимостью продукции в системе маржинального анализа, страница 20

На четвертом этапе отклонение по переменным затратам исследуется по следующим составляющим: по переменным затратам на материальные ресурсы;

по переменным затратам на трудовые ресурсы;

по переменным накладным расходам (общехозяйственным и общепро­изводственным расходам).

На пятом этапе проводится конкретизация факторов, влияющих на каж­дое из отклонений по переменным затратам. В общем виде это факторы двух групп--количественные и ценностные, однако для каждого вида рас­ходов они имеют разные названия. При этом среди ценностных факторов можно выделить отклонения:

по цене потребленных материальных ресурсов;

по ставке заработной платы;

по ставке переменных накладных расходов.

В группе количественных факторов анализируются виды отклонений:

по использованию материальных ресурсов;

по производительности труда (трудоемкости);

переменных накладных расходов по эффективности.

На шестом этапе определяются причины отклонений, которые были рассчитаны на предыдущем этапе.

Седьмой, заключительный, этап сострит в изучении внутрипроизвод­ственных резервов и возможности их использования для повышения эф­фективности деятельности организации.

Расчет отклонений осуществляется по следующим схемам:

1) отклонение по цеце материалов = (нормативная цена за единицу кон­кретного материала - фактическая цена) х фактическое количество израс­ходованного материала;

2)  отклонение по использованию материалов = (нормативное количе­ство материалов для фактического производства - фактически потреблен­ное количество материалов) х нормативная цена за единицу материала;

3) общее отклонение по расходу материальных ресурсов = (фактичес­кий объем производства х нормативная цена материальных затрат на еди­ницу продукции)-фактические материальные затраты;

4) отклонение по ставке заработной платы = (нормативная ставка зара­ботной платы х норма времени за единицу продукции х фактическое коли­чество единиц продукции) - фактическая заработная плата;

5)  отклонение по производительности трудам (нормативное количе­ство трудо-часов для фактического производства - фактическое количе­ство отработанных трудо-часов) х нормативная ставка заработной платы;

6) общее отклонение по затратам на оплату труда=(фактический объем производства х нормативные затраты на оплату труда на единицу продук­ции в нормо-часах х нормативная ставка по оплате труда за единицувреме­ни) - фактические затраты на оплату труда; 7) отклонение переменных накладных расходов ш ставке = (норма*йЩ||| \я ставка переменных накладных расходов - фактическая ставка) У фаЯ!" гческое количество услуг;                                                          •. дВ

8) отклонение переменных накладных расходов по эффективности (ж ативное (плановое) значение услуг - фактическое количество усл^щЬ¹ ормативная ставка переменных накладных расходов;              *        ^Ж;

9) общее отклонение переменных накладных расходов = (фактичейЙЙш^ бъем производства х нормативная ставка переменных накладных р'шЩЙ К>в на единицу продукции) - фактические общие переменные накладЩЦ тсходы;                                                                                  *<    ,

10) отклонение по цене продаж = (фактическая цена продажи - норма-гивная цена продажи) х фактическое количество проданной продук*ЩЙ;

11) отклонение по количеству продаж каждого вида продукции *= (фак­тическое количество реализованной продукции - нормативное количество продаж данного вида продукции) х нормативный маржинальный дохой на

единицу продукции;

12) общее отклонение по продажам = отклонение по маржинальному доходу - отклонение по переменным затратам.                                 '<'*Щ

Рассмотрим представленную методику на примере, сведя исхойиш данные для расчета в табл. 4.7.

Произведем расчет отклонений, используя приведенные выше сШй&

1. Отклонение по цене материалов

по материалу А: (30-34) х 0,6 х 9000 - -21600 р.;

по материалу Б: (46 - 45) х 0,25 х 9000 = 2250 р.                         Ч •

Итого: -19350 р.

2. Отклонение по использованию материалов по материалу А: (0,5 х 9000 - 0,6 х 9000) х 30 ■ ~ -27000 р.; по материалу Б: (0,2 х 9000 - 0,25 х 9000) х 46 = 20700 р.