Отчёт об учётно-аналитической производственной практике в Лиозненском районном потребительском обществе Витебского ОПС, страница 45

Окончание табл. 11.1

Содержание операции	Корреспондирующие счета
	Дебет	Кредит
Начислена амортизация основных средств: Скотоубойного пункта Швейного цеха Рынка Розничных торговых предприятий Предприятий общественного питания Заготовок и ОДНОВРЕМЕННО	20/1 23 29/2 44/1 44/7 44/3 010	02/0

Как видно из таблицы 11.1 данный участок учёта в Лиозненском райпо имеет существенные недостатки: 1) при отражении вложений во внеоборотные активы, связанные с приобретением объектов основных средств, используется счёт 08/1, в то время как Типовой и Рабочий планы счетов бухгалтерского учёта рекомендуют использовать для этих целей счёт 08/4; 2) при проведении переоценки основных средств по состоянию на 1 января 2004 года для выявления результатов переоценки использовался счёт 88. Данное обстоятельство в принципе классифицировать как прямое нарушение действующего законодательства в области бухгалтерского учёта нельзя, так как имеется противоречие между законодательными актами: Постановлением Министерства статистики и анализа Республики Беларусь от 31 декабря 2003 года № 258 Об утверждении Положения о порядке переоценки основных средств по состоянию на 1 января 2004 года, которым рекомендовано отражать результаты переоценки в учёте таким образом, как это сделано в райпо, и Инструкцией по применению Типового плана счетов бухгалтерского учёта, в которой результаты переоценки рекомендовано отражать следующим образом: Д^т 01 К^т 83/1 – на разницу между восстановительной и первоначальной стоимостью ОС и Д^т 83/1 К^т 02 – на разницу между суммами начисленной амортизации до переоценки и после переоценки. Поэтому, чтобы у контролирующих органов не возникало вопросов, нужно оговорить порядок отражения результатов переоценки основных средств в учётной политике организации; 3) порядок безвозмездной передачи основных средств не соответствует применяемой методике. Более того возникают более серьёзные вопросы: а) можно ли совершать райпо данную операцию? б) почему не начислен НДС от остаточной стоимости безвозмездно передаваемого основного средства? Что касается первого вопроса, то согласно законодательства безвозмездная передача основных средств осуществляется за счёт собственных средств организации (прибыли), которой в райпо уже не видели достаточно продолжительное время. Синтетический учёт операции безвозмездной передачи объектов основных средств согласно действующему законодательству отражён в таблице 11.2.:

Таблица 11.2

Синтетический учёт операций безвозмездной передачи объектов основных средств согласно действующему законодательству
Дебет	Кредит	Сумма
01/3	01/1	Стоимость безвозмездно передаваемых объектов ОС по первоначальной стоимости
02	01/3	Сумма начисленной амортизации по безвозмездно передаваемым объектам
92/22	01/3	Остаточная стоимость безвозмездно передаваемых объектов (данная сумма расходов не принимается в расчёт налогооблагаемой прибыли)
92/3	68	НДС от остаточной стоимости безвозмездно передаваемых основных средств

4) затраты по текущему ремонту ОС нужно учитывать на счёте 23/3

Что касается нематериальных активов, то на счёте 04 “Нематериальные активы” по состоянию на 1 февраля 2004 года числится сумма в размере 8 047 909 рублей (в основном лицензии), а начисленная по ним амортизация (счёт 05) – 4 614 264 рубля. Причём в июне месяце 2004 года начисление амортизации нематериальных активов не производилось.

Приложения