Отчёт об учётно-аналитической производственной практике в Лиозненском районном потребительском обществе Витебского ОПС, страница 25

В учёте операции по привлечению и погашению кредитов с применением предложенной выше автором методики будут отражаться следующим образом: Д^т 51, 52, 60/1 К^т 66/1, 66/2, 67/1, 67/2 КАУ 100 или 200 – на сумму краткосрочного (долгосрочного) кредита (займа) в белорусских рублях или иностранной валюте, зачисленного на текущие счета в банке или в счёт погашения кредиторской задолженности поставщикам; начислены проценты за кредит в установленном порядке по договору – Д^т 91/5 КАУ 1 К^т 66/1, 67/1 КАУ 101, 201. По истечении времени уплаты процентов по договору они переводятся в разряд просроченных. В учёте производятся следующие записи Д^т 66/1, 67/1 КАУ 101, 201 К^т 66/1, 67/1 КАУ 102, 202 и одновременно Д^т 91/5 КАУ 2 К^т 91/5 КАУ 1. С расчётного (валютного) счёта в установленный срок по договору производится погашение кредита (в том числе и оплата процентов по кредиту) – Д^т 66/1, 67/1 КАУ 100, 101, 200, 201 К^т 51, 52. С расчётного (валютного) счёта производится оплата просроченных процентов – Д^т 66/1, 67/1 КАУ 102, 202 К^т 51, 52. В конце месяца на основании составленного расчёта распределения процентов за кредит, приходящихся на реализованные товары, в учёте делаются записи: Д^т 91/2 КАУ 1ХХ К^т 91/5 КАУ 1 – на сумму процентов за кредит, оплаченных в срок, и приходящуюся на реализованные товары; Д^т 91/2 КАУ 2ХХ К^т 91/5 КАУ 2 – на сумму просроченных процентов за кредит, приходящихся на реализованные товары (более подробно порядок учёта на счёте 91 будет рассмотрен в следующей главе).

Финансовый результат по операционным доходам и расходам списывается на счёт 99/0, на котором учитываются финансовые результаты деятельности торговых организаций, что является неверным с точки зрения правильности выведения финансовых результатов по отдельным отраслям деятельности. Сальдо операционных доходов и расходов в райпо учитывается на уровне КАУ (КАУ 108 – результат по операционным расходам) (см. приложение 48). За июнь 2004 года была получена прибыль по операционным доходам и расходам в размере 1 825 280,61 рубля.

Синтетический учёт внереализационных доходов и расходов в Лиозненском райпо ведётся на счёте 92/0. Аналитический учёт на данном счёте осуществляется аналогично аналитическому учёту на счёте 91/0 (то есть с помощью кодов аналитического учёта). Так, под КАУ 101 учитываются – подарки, 102 – соболезнования, 103 – квартирные, 104 – проездные, 105 – новогодние украшения, 107 – материальная помощь, 108 – пеня (ИМНС по Лиозненскому району), 109 – пеня по налогам, 110 – празднование 8 марта, 111 – госпошлина, 112 – за оформление векселя, 113 – объявления, 114 – поздравления, 115 – убытки прошлых лет, 212 – завышение цен, 213 – представительские расходы, 117 – результат внереализационных доходов и расходов (см. приложение 49). Определённые вопросы вызывает учёт пеней по налогам в качестве внереализационных расходов, так как согласно Инструкции по применению Типового плана счетов бухгалтерского учёта к внереализационным расходам относятся лишь штрафы, пени и неустойки за нарушение хозяйственных договоров. Штрафы и пени, связанные с неправильным исчислением и несвоевременной оплатой налоговых обязательств должны относиться на конечные финансовые результаты деятельности организации.

Финансовый результат по внереализационным доходам и расходам так же, как и по операционным доходам и расходам, списывается на счёт 99/0, что является неверным (см. выше). Сальдо внереализационных доходов и расходов в райпо учитывается на уровне КАУ (КАУ 117). В июне 2004 года по внереализационным доходам и расходам был получен убыток в размере 661 603 рубля.