Отчёт об учётно-аналитической производственной практике в Лиозненском районном потребительском обществе Витебского ОПС, страница 28

Ø  3ХХ – НДС, уплачиваемый в бюджет с выручки от реализации. НДС на данном счёте целесообразно разделить по соответствующим ставкам аналогично делению, предложенному при учёте выручки от реализации. Данное разделение позволит главному бухгалтеру получить подробную информацию, необходимую для заполнения налоговой декларации (расчёта) по НДС и сократить время на её заполнение;

Ø  4ХХ – акцизы;

Ø  5ХХ – прочие налоги и сборы из выручки. Свободные символы целесообразно использовать для разграничения данных налогов. Так, например, у организаций, не относящихся к системе потребкооперации, это налоги в республиканский фонд поддержки сельхозпроизводителей и дорожные фонды в размере 3 % и  местные фонды в размере 1,15 %. Для системы потребительской кооперации – отчисления на пополнение собственных оборотных средств в размере 6 % от валового дохода;

Ø  6ХХ – экспортные пошлины;

Ø  9ХХ – прибыль (убыток) от реализации.

Учёт операционных и внереализационных доходов и расходов на счёте 91 и 92 соответственно организуется несколько иным образом: так как операционные и внереализационные доходы и расходы не относятся к конкретному виду деятельности, а возникают в целом у организации, то не возникает необходимости их деления по видам деятельности. Поэтому на уровне счёта и субсчёта их деление производится согласно Инструкции по применению Типового плана счетов бухгалтерского учёта (91/1, 92/1 – операционные и внереализационные доходы соответственно; 91/2, 92/2 – операционные и внереализационные расходы соответственно; 91/3, 92/3 – НДС по операционным и внереализационным доходам соответственно; 91/4, 92/4 – прочие налоги и сборы из операционных (внереализационных) доходов соответственно; 91/5 – проценты за кредит; 91/9, 92/9 – сальдо операционных (внереализационных) доходов и расходов соответственно). На уровне КАУ первый из трёх символов должен указывать на входимость или невходимость конкретной суммы операционных и внереализационных доходов и расходов в расчёт налогооблагаемой прибыли (применительно к счетам 91/1, 91/2, 92/1, 92/2). Например, 1ХХ – сумма входит в расчёт налогооблагаемой прибыли, 2ХХ – сумма не входит в расчёт налогооблагаемой прибыли. Оставшиеся 2 символа используются для разграничения видов операционных доходов и расходов. Причём, в наименовании операционных и внереализационных доходов целесообразно указывать ставку НДС, по которой облагается данный доход. На счетах 91/3 и 92/3, а также 91/4 и 92/4 аналитика ведётся в разрезе ставок НДС и прочих налогов и сборов, уплачиваемых в бюджет, аналогично 90 счёту (см. выше). Порядок учёта процентов за кредит были рассмотрены автором в главе 7. Сейчас же лишь отметим, что в конце года при закрытии счёта 91/5 согласно требований Инструкции, чтобы не “потерять” учтённые на данном счёте суммы, целесообразно списать их за счёт созданного предварительно резерва (данное положение должно быть оговорено в учётной политике), размер которого относится на счёт 97 “Расходы будущих периодов” (учёт суммы созданного резерва на 97 счёте нужно вести обособленно от других расходов будущих периодов, чтобы не сделать ошибки при составлении отчётности). В бухгалтерском учёте 31 декабря будет произведена запись Д^т 97 с соответствующим КАУ К^т 96 с соответствующим КАУ – на сумму создаваемого резерва, но не более суммы, учтённой на счёте 91/5 и Д^т 96 К^т 91/5 КАУ 1 или 2 – на сумму учтённых процентов за кредит. 1 января следующего года в учёте будет сделана запись по восстановлению суммы % за кредит следующим образом: Д^т 91/5 КАУ 1 или 2 К^т 97.