Методические рекомендации по учету бракованной продукции (для Покупателя), страница 6

Вариант Б. Ситуация 2[15]

Брак выявлен при приемке товара (продукции) на складе у Покупателя (при отгрузке приемка по качеству не производилась). По договоренности сторон на момент приемки производится соразмерное уменьшение продажной цены на некачественные единицы в партии однородной продукции без дополнительной поставки соответствующего количества продукции надлежащего качества. Некачественная продукция остается у Покупателя.

Переход права собственности

Право собственности как на бракованный товар (продукцию), так и на качественный переходит на складе Покупателя. Право собственности на бракованный товар (продукции) перейдет к Покупателю после подписания дополнительного соглашения (согласования цены).  

НДС

Продавец обязан предъявить НДС, исчисленный с уменьшенной стоимости товарной партии, принимаемой Покупателем.

Покупатель вправе принять к вычету предъявленный Продавцом НДС на основании счета-фактуры, выставленного Продавцом, и первичных документов, подтверждающих приобретение товаров (продукции).

Счета-фактуры, выставленные Продавцом, должны быть зарегистрированы Покупателем в журнале учета полученных счетов-фактур по мере их получения  от Продавца и в книге покупок по мере возникновения права на налоговый вычет (п. 3 разд. II прил. 3, , п. 2 разд. II прил. 4  Постановления Правительства РФ  от 26.12.2011г. № 1137 «О формах и правилах заполнения (ведения) документов, применяемых при расчетах по НДС»).

Если счет-фактура был выписан до момента приемки товара (продукции) Покупателем, то после выявления некачественного товара (продукции) выставляется корректировочный счет-фактура, в котором Продавцом корректируется стоимость товара (продукции) и соответствующая сумма НДС.  Корректировочный счет-фактура выставляется не позднее пяти календарных дней, считая со дня составления договора, соглашения, иного первичного документа, подтверждающего согласие (факт уведомления) покупателя на изменение стоимости отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав. 

По мере возникновения права на налоговый вычет по правилам п. 2 ст. 171, п. 1 ст. 172 НК РФ в книгу покупок вносится первоначально выставленный счет-фактура (счета-фактуры), а также производится регистрация в книге продаж полученного корректировочного счет - фактуры либо первичных документов на изменение стоимости приобретенных товаров в зависимости от того, что поступило раньше, на сумму скорректированной разницы.

Продавец вправе составить единый корректировочный счет-фактуру на изменение стоимости отгруженных товаров, указанных в двух и более счетах-фактурах, составленных им ранее.

Если счет-фактура был выписан после осуществления приемки, Продавец обязан рассчитать сумму НДС с учетом стоимости реально принятого товара (продукции). Учет этого счета-фактуры осуществляется по общим правилам.

Налог на прибыль

В зависимости от характера, а также условий осуществления и направлений деятельности расходы на приобретение товаров (продукции) будут признаны Покупателем в составе расходов, связанных с производством и реализацией, либо во внереализационных расходах (п. 2 ст. 252 НК РФ). Состав расходов, связанных с производством и реализацией определяется в соответствии со ст. 253 НК РФ. Состав внереализационных расходов определяется в соответствии со ст. 265 НК РФ.

Если некачественные единицы товарной продукции не могут быть поставлены на учет отдельно, пониженная цена на приобретенные некачественные товары (продукция) должна рассматриваться как одна из цен приобретения соответствующих материальных ресурсов и приниматься в расчет при списании.

Бухгалтерский учет[16] [17]