Методические рекомендации по учету бракованной продукции (для Покупателя), страница 10

Подвариант 2.

Брак выявлен в процессе переработки/производства продукции и вернуть поставщику некачественный товар  в неизмененном виде невозможно.

Продукция, произведенная Покупателем из некачественного товара, признается уже продукцией Покупателя. Это вытекает из п.1 ст. 218 ГК РФ, согласно которой право собственности на новую вещь, изготовленную или созданную лицом для себя с соблюдением закона и иных правовых актов, приобретается этим лицом.

Таким образом, в ситуации, когда бракованные товары (продукция) фактически были использованы Покупателем в производстве продукции, следует признать, что возврат товара уже невозможен, и Покупатель может потребовать только возврата уплаченных денег и возмещения убытков, как это предусмотрено п.2 ст. 475 ГК РФ.

Передача бракованной продукции от Покупателя к Продавцу  может осуществляться только в рамках отдельного договора купли-продажи.

НДС

НДС, уплаченный поставщику при приобретении МПЗ, принимается у покупателя к вычету в общем порядке, предусмотренном ст. 171, 172 НК РФ.

Так как приобретенный некачественный товар не возвращается поставщику в неизменном виде, и стоимость его не корректируется, то восстанавливать суммы принятого к вычету НДС по таким МПЗ не следует.

По расходам, понесенным Покупателем при транспортировке, хранении и производстве продукции, которая впоследствии признана бракованной, НДС принимается к вычету на основании ст. 171, 172 НК РФ и не подлежит восстановлению, в связи с отсутствием обстоятельств, предусмотренных п. 3 ст. 170 НК РФ[24].

При возмещении Продавцом убытков (претензии) в виде расходов на производство, хранение, возврат и прочих расходов, НДС с сумм такого возмещения понесенных убытков не исчисляется и не уплачивается в бюджет, поскольку, данные суммы не связаны с расчетами за реализацию товаров (работ, услуг) и не образуют объекта налогообложения.

Налог на прибыль

Доходы в виде возмещенных Продавцом сумм убытков, понесенных Покупателем, включаются в состав внереализационных и подлежат налоговому учету на дату их признания Продавцом в качестве подлежащих компенсации Покупателю (пп. 3 ст. 250, пп. 4 п. 4 ст. 271 НК РФ).

Расходы, связанные с производством, транспортировкой, хранением и прочие расходы по товару (продукции), который впоследствии оказался бракованным, а также сопутствующие услуги по обслуживанию бракованного товара (продукции), понесенные Покупателем, относятся:

  до выявления брака - к расходам, связанным с производством и реализацией (ст. 253 НК РФ). Такие расходы признаются в налоговом учете в соответствии со ст. 272 НК РФ.

  после выявления брака - к внереализационным расходам (п. 20 ст. 265 НК РФ) на дату расчетов в соответствии с условиями заключенных договоров или на дату предъявления налогоплательщику документов, служащих основанием для произведения расчетов, либо на последнее число отчетного (налогового) периода (пп.3 п.7 ст. 272 НК РФ).

Операции по реализации Поставщику продукции, полученной вследствие использования бракованных материалов, отражаются в налоговом учете в общем порядке как обычная реализация ТМЦ.

Бухгалтерский учет: