Методические рекомендации по учету бракованной продукции (для Покупателя), страница 4

Если в ходе приемки товара (продукции) был обнаружен некачественный товар (продукция), о чем был составлен соответствующий Акт, право собственности переходит на качественный товар (продукцию). Бракованный товар (продукция) не приобретается Покупателем.

В случае если в связи с получением некачественного товара (продукции) Покупатель понес убытки (расходы на хранение некачественной продукции, ее возврат, транспортировку и др. сопутствующие расходы, связанные с обслуживанием бракованного товара (продукции)), данные расходы подлежат компенсации Продавцом.

НДС

Согласно п. 2 ст. 171, п. 1 ст. 172 НК РФ вычет НДС может быть применен после принятия приобретенных товаров на учет на основании счетов-фактур, выставленных Продавцами товаров (работ, услуг) и при наличии соответствующих первичных документов. Поскольку бракованная продукция Покупателем на учет не принимается, вычета по ней не производится.

Возврата товара (продукции) в этом случае с точки зрения НК РФ не происходит.

Если счет-фактура был выписан до момента приемки товара (продукции) Покупателем, то после выявления некачественного товара (продукции) выставляется корректировочный счет-фактура, в котором Продавцом корректируется стоимость товара (продукции) и соответствующая сумма НДС. Корректировочный счет-фактура выставляется не позднее пяти календарных дней, считая со дня составления договора, соглашения, иного первичного документа, подтверждающего согласие (факт уведомления) покупателя на изменение стоимости отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав.

По мере возникновения права на налоговый вычет по правилам п. 2 ст. 171, п. 1 ст. 172 НК РФ в книгу покупок вносится первоначально выставленный счет-фактура, в части товаров, фактически принятых на учет, поскольку расхождение по количеству товаров в сторону уменьшения установлено покупателем до принятия товаров на учет. В этой связи данные по корректировочному счету-фактуре, выставленному продавцом при изменении стоимости отгруженных товаров в связи с уточнением их количества в сторону уменьшения, а также данные первичных документов на уменьшение стоимости отгруженных товаров, в книге продаж у покупателя не отражаются[9]. Корректировочный счет-фактура регистрируется в части 2 журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур.

Если счет-фактура был выписан после осуществления приемки, Продавец обязан рассчитать сумму НДС с учетом стоимости реально принятого товара (продукции). Регистрация этого счета-фактуры осуществляется по общим правилам.

При возмещении Продавцом убытков в виде расходов на монтаж/демонтаж, и (или) производственный простой, хранение, возврат, и др. сопутствующие расходы, связанные с обслуживанием бракованного товара (продукции), НДС с полученных сумм в виде возмещения понесенных Покупателем убытков, не исчисляется и не уплачивается в бюджет, поскольку, данные суммы не связаны с расчетами за реализацию товаров (работ, услуг) и не образуют объекта налогообложения.

В случае если при возникновении сопутствующих расходов, связанных с обслуживанием некачественной продукции, принятой на ответственное хранение, Покупатель приобретал товары (работы, услуги), то предъявленный по таким товарам (работам, услугам) НДС принимается к вычету на основании ст. 171, 172 НК РФ и не подлежат восстановлению, в связи с отсутствием обстоятельств, предусмотренных п. 3 ст. 170 НК РФ. При этом такие суммы НДС не предъявляются к возмещению (компенсации) Продавцу в составе понесенных расходов.

По расходам, понесенным Покупателем при транспортировке, хранении и пр. сопутствующим расходам, приходящимся на продукцию, которая впоследствии оказалась бракованной и принятую Покупателем на ответственное хранение,НДС принимается к вычету на основании ст. 171, 172 НК РФ, и не подлежит восстановлению, в связи с отсутствием обстоятельств, предусмотренных п. 3 ст. 170 НК РФ [10].