Методические рекомендации по учету бракованной продукции (для Покупателя), страница 2

Вариант А. Ситуация 2[5]

Брак выявлен при приемке товара (продукции) на станции отправления. По договоренности сторон на момент приемки производится соразмерное уменьшение продажной цены на некачественные единицы в партии однородной продукции без дополнительной поставки соответствующего количества продукции надлежащего качества. Некачественная продукция остается у Покупателя.

Момент перехода права собственности

Право собственности как на бракованный товар (продукцию), так и на качественный переходит в момент отгрузки товаров (продукции) Покупателю на складе Продавца.

НДС

Продавец обязан предъявить НДС, исчисленный с уменьшенной стоимости товарной партии, принимаемой Покупателем.

Покупатель вправе принять к вычету предъявленный Продавцом НДС на основании счета-фактуры, выставленного Продавцом, и первичных документов, подтверждающих приобретение товаров (продукции). Кроме этого, основанием применения вычета НДС является приобретение товаров (продукции) с целью их использования в облагаемой НДС деятельности (п. 2 ст. 171, п. 1 ст. 172 НК РФ).

В случае если соразмерное уменьшение цены товара (продукции) произошло в следующем налоговом периоде по отношению к периоду отгрузки товара (продукции), Продавцу необходимо в периоде, когда сторонами была согласована новая цена, выставить корректировочный счет-фактуру, в котором корректируется цена единиц бракованного товара (продукции) в связи с ее (цены) уменьшением, стоимость отгруженного товара (продукции), а также соответствующая сумма НДС. Корректировочный счет-фактура выставляется не позднее пяти календарных дней, считая со дня составления договора, соглашения, иного первичного документа, подтверждающего согласие (факт уведомления) покупателя на изменение стоимости отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав.

Если соразмерное уменьшение цены товара (продукции) произошло после выставления первоначального счета-фактуры (счетов-фактур) в рамках одного отчетного периода, продавец также обязан выставить корректировочный счет-фактуру.

Покупатель восстанавливает в бюджет НДС в размере разницы в периоде получения либо первичных документов на изменение стоимости приобретенных товаров, либо корректировочного счета-фактуры в зависимости от того, что поступило раньше. Корректировочный счет-фактура, выставленный Продавцом, должен быть зарегистрирован Покупателем в журнале учета полученных счетов-фактур по мере его получения от Продавца.

На основании корректировочного счета-фактуры покупатель восстанавливает в бюджет НДС в размере разницы в периоде получения либо первичных документов на изменение стоимости приобретенных товаров, либо корректировочного счета-фактуры в зависимости от того, что поступило раньше, путем регистрации того, что поступило раньше в книге продаж (пп. 4 п. 3 ст. 170 НК РФ, п. 14 Правил ведения книги продаж, утвержденных Постановлением N 1137).

Продавец вправе составить единый корректировочный счет-фактуру на изменение стоимости отгруженных товаров, указанных в двух и более счетах-фактурах, составленных этим им ранее.

Налог на прибыль

В зависимости от цели приобретения товаров (продукции), расходы на них будут признаны Покупателем в составе расходов, связанных с производством и реализацией, либо во внереализационных расходах (п. 2 ст. 252 НК РФ).

Если некачественные единицы товарной продукции не могут быть поставлены на учет отдельно, пониженная цена на приобретенные некачественные товары (продукция) должна рассматриваться как одна из цен приобретения соответствующих материальных ресурсов и приниматься в расчет при списании товаров (продукции) в соответствии с требованиями п.8 ст. 254 НК РФ.

Бухгалтерский учет[6] [7]