Система нормативного регулирования бухгалтерского учета в Российской Федерации. Учетная политика организации. Учет денежных средств в кассе. Учет операций на валютных счетах. Учет поступления и выбытия основных средств, страница 7

      Нормативная база - Положение по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01 (утв. приказом Минфина России от 30.03.2001 № 26н);  Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99 (утв. приказом Минфина России от 06.05.99 № 33н); Методические указания по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденные приказом Минфина России от 13.10.2003 № 91н.

Восстановление ОС осуществляется посредством их ремонта, модернизации, реконструкции. Ремонт ОС проводится с целью поддержания их в рабочем состоянии.

Модернизация, реконструкция ОС связана с улучшением их нормативных показателей и даже с изменением срока полезного использования.

Ремонт ОС может осуществляться разными способами:

-   подрядными, т.е. силами сторонних ремонтных организаций

- хозяйственным, т.е. собственными силами (ремонтно-вспомогательным цехом или ремонтными рабочими данного цеха)

Различают текущий, средний и капитальный ремонт.

Предварительно составляется дефектная ведомость, смета, оформляется договор с подрядчиком на выполнение ремонтных работ или наряд – заказ при выполнении ремонтных работ вспомогательными цехами.

Передача объекта в ремонт и его приёмка из ремонта оформляется актом приёмки-передачи отремонтированных, реконструированных и модернизированных объектов формы ОС – 3.

Затраты на ремонт ОС при хозяйственном способе предварительно отражаются на счёте 23 «Вспомогательное производство».

Дт 23 – Кт 10, 69, 70, 25 и др. – отражены затраты по ремонту ОС хозяйственным способом.

Отражение затрат по ремонту ОС зависит от принятой учётной политики, возможны 3 варианта отражения и списания затрат по ремонту:

С использованием счёта 97 «Расходы будущих периодов»:

Дт 97 - Кт 23 – отражены фактические затраты по ремонту ОС при хозяйственном способе его выполнения

Дт 97 – Кт 60 – предъявлен счёт подрядчика на выполненные ремонтные работы

Дт 19 – Кт 60 – отражён НДС согласно счёту – фактуре подрядчика

Дт 20, 23, 25, 26, 44, 29 и др. – Кт 97 – в конце отчётного периода списана соответствующая доля расходов будущих периодов на затраты отчётного периода

С использованием счёта 96 «Резервы предстоящих расходов»:

Дт 20, 23, 25, 26, 44 и др. – Кт 96 – в конце отчётного периода произведены отчисления в ремонтный (резервный) фонд

Дт 96 – Кт 23 – списаны фактические затраты по ремонту ОС, произведенному вспомогательным ремонтным цехом за счёт ранее созданного ремонтного фонда

Дт 96 – Кт 60 – предъявлен счёт подрядчика за выполненные ремонтные работы

Дт 19 – Кт 60 – отражён НДС согласно счёту – фактуре подрядчика

3)  С использованием счетов затрат:

Дт 20, 23, 25. 26, 44 и др. – Кт 02, 05, 10, 16, 69, 70 и др. – фактически произведённые затраты по ремонту ОС сразу списаны в полном объёме на затраты отчётного периода.

При ремонте объектов ОС производственного назначения затраты по ремонту включаются в себестоимость готовой продукции, товаров, работ, услуг. При ремонте объектов ОС непроизводственного назначения затраты списываются за счёт собственных источников (91 счёт)

Затраты на реконструкцию и модернизацию должны отражаться обособленно от затрат по ремонту ОС.

Затраты по ремонту ОС не изменяют первоначальную стоимость объектов, а затраты по модернизации и реконструкции меняют величину первоначальной стоимости объектов ОС.

Дт 08 – Кт 10, 60, 69, 70 и др. – отражены затраты по модернизации и реконструкции объектов ОС

Дт91/2 – Кт 08 – списаны затраты по модернизации и реконструкции объектов ОС

Дт 01 – Кт 83 – увеличена первоначальная стоимость модернизированных и реконструированных объектов ОС.

10.Учет амортизации основных средств и нематериальных активов. 

Положение по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01 и Положение по бухгалтерскому учету «Учет нематериальных активов» ПБУ 14/2007   Учёт амортизации ОС

Износ – физический процесс изнашивания, либо процесс потери полезности в результате разработки улучшенных образцов.

Амортизация – ежемесячное отнесение расчётной части первоначальной (восстановительной) стоимости ОС в виде амортизационных отчислений на затраты до полного погашения первоначальной (восстановительной) стоимости.

Амортизация – источник для последующего воспроизводства объектов ОС. Амортизация начисляется до полного погашения первоначальной стоимости.

Линейный способ, т.е. метод равномерного погашения первоначальной стоимости.

Агод  = (Пс * Нгод) / 100%

Пс – первоначальная стоимость

Нгод = 100% / срок полезного использования в годах

Амес = Агод / 12

Метод уменьшаемого остатка (метод ускоренной амортизации)

Агод  =(Ос на начало соответствующего года * Нгод )/ 100%

Ос  - остаточная стоимость

Н год = 100%*К уск/ срок пол. исп-я в годах

К уск ≤ 3

Амес = Агод / 12

Метод списания первоначальной стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования объекта (нумулитивный метод)

Агод  = Пс * К по соотв. году

К = Число лет до конца срока полезного использования/сумма чисел лет срока полезного использования

Амес = Агод /12

Например, С п.и. = 4 года, К1= 4/ (1+2+3+4)=0,4, К2= 0,3, К3=0,2, К4= 0,1

Способ списания первоначальной стоимости пропорционально объёму продукции, работ, услуг.

Ана единицу продукции = Пс / Планируемый объём продукции за весь срок полезного использования

Агод = Ана единицу продукции* Объём продукции по соотв. Году

Амес = Агод /12

в настоящее время большинство предприятий используют, как правило, классификацию ОС на 10 амортизационных групп для целей налогообложения.

При начислении амортизации по ОС производственного назначения начисленная амортизация включается в себестоимость продукции, работ, услуг.

Дт 20, 23, 25, 26, 44 и др. – Кт 02

Начисленная амортизация по объектам ОС непроизводственного назначения покрывается за счёт собственных источников:

Дт 91/2 – Кт 02

В налоговом учёте амортизация начисляется двумя методами: линейным и нелинейным.

Амортизация не начисляется по жилищному фонду объектам внешнего благоустройства и другим аналогичным объектам. По ним начисляется износ с отражением на забалансовом счёте 010.