Налоговые и коммерческие расчеты: Учебный материал, контрольные задания и методические рекомендации по их выполнению, страница 7

Во-первых, к валовым расходам не относятся расходы по приобретению основных средств. Эти расходы считаются затратами капитального характера, связанными с пополнением необоротных активов, поэтому они не входят в текущие затраты, а участвуют в определении налогооблагаемой прибыли только через амортизацию. Особый порядок предусмотрен для расходов по улучшению основных фондов: часть их может быть включена в состав валовых, а остальные относятся на стоимость основных фондов.

Во-вторых, при включении в валовые расходы затраты считаются по стоимости без НДС, входящего в цену  их приобретения.

2. Затраты, включаемые в валовые расходы, можно разделить по их содержанию на следующие основные группы:

-  материальные затраты;

-  услуги и работы сторонних организаций;

-  оплата труда работников;

-  налоги, сборы и обязательные платежи.

Указанные виды затрат относятся на валовые расходы только в том случае, если их целевое назначение соответствует направлениям, перечисленным выше.

В практической работе полезны обе классификации: первая необходима для обоснования отнесения расходов на валовые, а вторая непосредственно связана с бухгалтерским учетом затрат на предприятии.

При отнесении затрат предприятия на валовые расходы действует правило первого события, также как и при определении валового дохода.

Налогооблагаемая прибыль получается путем вычитания из скорректированного дохода валовых расходов и амортизации. Правила начисления амортизации  являются частью  законодательно-нормативной базы налогообложения прибыли.

При определении налогооблагаемой прибыли происходит корректировка скорректированного валового дохода или валовых расходов в соответствии с приростом стоимости остатков сырья, материалов, товаров и других товарно-материальных ценностей (ТМЦ). Корректировка осуществляется таким образом, что положительный прирост (увеличение) остатков увеличивает налогооблагаемую прибыль, а отрицательный прирост (уменьшение) остатков уменьшает ее. Таким образом, материальные ценности, приобретенные, но пролежавшие на складе и не участвовавшие в процессе производства и реализации продукции в отчетном периоде, не учитываются при определении прибыли этого периода.

Налог на прибыль рассчитывается умножением ставки налога на облагаемую базу (прибыль). Базовой ставкой налога на прибыль является 25%.

3.2. Примеры

Пример 9. За отчетный период фирма реализовала продукции собственного производства на сумму 18000 грн. и выполнила работ для заказчика на сумму 15000 грн. Затраты фирмы составили: материалы производственного назначения – 3600 грн., офисная оргтехника – 54600 грн., оплата труда сотрудников – 12000 грн., оплата услуг производственного назначения – 3000 грн. За отчетный период начислена амортизация 1200 грн. Остатки материалов на складе на начало и конец отчетного периода – нулевые. Выполнить:

-  налоговые расчеты по НДС;

-  налоговые расчеты по прибыли, а именно: рассчитать скорректированный валовый доход, валовые расходы, налогооблагаемую прибыль и налог на прибыль.

Необходимые данные для налоговых расчетов получим, заполнив соответствующую таблицу:

операции	Стоимость с НДС	НДС	Стоимость без НДС
Доходы:
Реализация продукции	18000	3000	15000
Выполнено работ	15000	2500	12500
Всего	33000	5500	27500
Затраты:
Приобретены материалы	3600	600	3000
Приобретена оргтехника	54600	9100	45500
Услуги	3000	500	2500
Оплата труда	12000	-	12000
Всего	73200	10200	63000

Валовый доход фирмы складывается из реализации продукции и объема выполненных работ (по условиям задания неизвестно, по какому именно событию доходы и затраты отнесены к совершившимся, нам они даны уже как признанные таковыми): ВД = 33000 грн. Налоговое обязательство по НДС, соответственно, составит НО = 5500 грн. , а скорректированный доход ВД_скор = 33000 – 5500 = 27500 грн.

Налоговый кредит также содержится в таблице, как и налоговое обязательство: он слагается из сумм НДС, содержащихся в стоимости материальных составляющих затрат: НК =  10200 грн. Таким образом, мы можем закончить расчеты по НДС:

НДС_б = НО – НК = 5500 – 10200 = - 4700 грн.

В отчетном периоде фирма ничего не должна перечислять в бюджет по НДС, наоборот, она имеет право на бюджетное возмещение в размере 4700 грн.

Продолжим налоговые расчеты по прибыли. В валовые расходы фирмы войдут все затраты производственного характера, за исключением капитальных, т.е. затрат на приобретение оргтехники. При этом расходы будут учитываться по стоимости без НДС. По данным таблицы можно определить валовые расходы следующим образом:

ВР = 63000 – 45500 = 17500 грн.

Обратим еще раз внимание на то, что в расчетах по НДС учитываются капитальные затраты (при определении налогового кредита), а в валовых расходах эти затраты непосредственно не участвуют.

Теперь можем рассчитать налогооблагаемую прибыль и налог на прибыль:

НОП = 27500 – 17500 – 1200 = 8800 грн.

Н_пр  = 8800*0,25 = 2200 грн.

Пример 10. В примере 9 изменим только условие, связанное с остатками материалов на складе. Пусть теперь на начало периода стоимость материалов на складе составляла 4000 грн., а на конец периода – 5700 грн. Задание то же.

Налоговые расчеты по НДС не изменятся.

Налоговые расчеты по прибыли необходимо скорректировать в связи с новым условием.

Рассчитываем изменение остатков материалов на складе: DМ = 5700 – 4000 = 1700 грн. остатки увеличились, значит увеличивается и налогооблагаемая прибыль и налог на прибыль:

НОП = 8800 + 1700 = 10500грн., Н_п = 10500*0,25 = 2625 грн.