Процентные ставки устанавливаются в виде процента по отношению к налогооблагаемой базе, которая в данном случае выступает в денежной форме.
Налогооблагаемая база акцизного сбора определяется по объемам реализации подакцизных товаров путем их продажи, обмена, в т.ч. для собственного потребления и промышленной переработки. Для налогооблагаемой базы обороты по реализации рассчитываются в стоимостном виде (по продажным ценам без НДС и акцизного сбора) или в натуральном (по объемам продаж в натуральных единицах).
При ввозе подакцизных товаров на таможенную территорию Украины облагаемая база рассчитывается на основании таможенной стоимости товаров с учетом фактических сумм пошлины и таможенного сбора.
По действующему в Украине порядку акцизный сбор исчисляется несколькими способами в зависимости от вида подакцизного товара:
1. по ставкам в процентах к обороту по продаже, исходя из максимальной цены производителя без учета НДС и акциза;
2. по твердым ставкам, исходя из объема продаж товара;
3. одновременно по процентным ставкам с оборота по продаже и в твердых ставках;
4. комбинированно: по ставкам в процентах с оборота по цене реализации (без НДС), но не менее твердой ставки с единицы реализованного товара.
2.2. Формирование цены с учетом акцизного сбора.
Рассмотрим формирование цены на подакцизный товар, который облагается по процентной ставке к обороту продаж по максимальным ценам без НДС и акциза (первый способ).
Это происходит по той же принципиальной схеме, которая была рассмотрена нами в разделе НДС. Сейчас подробнее остановимся на ее фрагменте, связанной с определением цены с учетом акциза (Ца).
Ца = З + П + Асб.
Если ставка акцизного сбора твердая, то сумма акциза просто прибавляется к цене без косвенных налогов.
Если ставка сбора процентная, то сумма акциза, включаемая в цену, определяется аналогично НДС: умножением ставки на облагаемую базу, т.е. цену без косвенных налогов
Асб = nа* НОБа = nа* Цбкн = nа*(З + П).
Здесь для удобства мы используем ставку акцизного сбора nа не в процентном выражении, а в виде доли.
Рассмотрим несколько учебных примеров, в которых использованы условные значения акцизных ставок (в данном случае важна методика расчета).
Пример 6. Затраты на производство единицы подакцизного товара составляют 40 грн., его расчетная рентабельность – 30%, ставка акцизного сбора – 5%. Рассчитать продажную цену товара.
Расчетная прибыль, закладываемая в цену товара: П = 40*0,3 = 12 (грн.).
Облагаемая база акцизного сбора –это сумма затрат и прибыли: 40 + 12 = 52 (грн.).
Сумма акцизного сбора: 52*0,05 = 2,6 (грн.), облагаемая база НДС: 52 + 2,6 = 54,6 (грн.), сумма НДС: 54,6*0,2 = 10,92 (грн.). Теперь рассчитываем продажную цену с учетом НДС и акцизного сбора: 54,6 + 10,92 = 65,52 (грн.).
Если же задана продажная цена подакцизного товара, то расчет акцизного сбора следует вести с помощью обратной ставки, аналогично тому, как это делается в расчетах по НДС. Аналогично определяется и обратная ставка акцизного сбора: nа* = nа: (1 + nа), где nа – определенная законодательно прямая ставка сбора, выраженная в долях. Обратная ставка используется в тех случаях, когда расчеты ведутся в обратном порядке по схеме формирования цены, для вычленения акцизного сбора из цены с учетом этого сбора.
Пример 7. Фирма-производитель реализовала в отчетном периоде подакцизного товара на сумму 12000 грн. Ставка акцизного сбора – 25%. Рассчитать сумму акцизного сбора, подлежащую уплате.
Определим облагаемую базу отчетного периода, для этого уберем из объема реализации НДС: 12000 – 2000 = 10000 (грн.).
Сумма акцизного сбора – 10000*0,25: (1 + 0,25) = 2000 грн.
Пример 8. Затраты на производство подакцизного изделия 60 грн., ставка акциза 25%, ставка НДС – базовая 20%. Рассчитать:
- рентабельность изделия при продажной цене 150 грн.;
- цену реализации при расчетной рентабельности изделия 15%.
1. Цена без НДС составит 150 – 25 = 125 грн. Эта цена с учетом акциза, из которой выделяем акцизный сбор по обратной ставке : Асб = 125*0,25:1,25 = 25 грн. Цена без косвенных налогов составит: 125 – 25 = 100 грн. Остается найти расчетную прибыль, которую обеспечивает заданная рыночная цена: П = 100 – 60 = 40(грн.).
Рентабельность изделия составит 40 : 60 = 66,7 (%).
2. Расчетная прибыль, закладываемая в цену изделия: П = 60 * 0,15 = 9 .
Определяем цену без косвенных налогов: Цбкн = З + П = 60 + 9 = 69.
Рассчитаем акцизный сбор, включаемый в цену, с помощью прямой ставки:
Асб = (З + П)* nа = 69 * 0,25 = 17,25.
Цена с учетом акциза: Ца = З + П + Асб = 69 + 17,25 = 86,25.
Продажную цену определяем с учетом НДС: НДС = 86,25 * 0,2 = 17,25;
ЦНДС = 86,25 + 17,25 = 103,5 (грн.).
Упражнения для самостоятельной работы.
1. Затраты на производство единицы подакцизного товара – 125,20 грн. Ставка акцизного сбора – 20%, ставка НДС – 18%. Рассчитать:
- минимальную продажную цену товара;
- рентабельность товара при продажной цене 246 грн.
2. Торговая фирма приобрела у производителя 100 шт. подакцизного товара по цене 156 грн. и реализовала их по цене 240 грн. за шт. Ставка акцизного сбора – 12%, ставка НДС – 20%. Определить плательщика акцизного сбора и сумму сбора, подлежащую уплате.
3. Фирма-производитель подакцизных товаров реализовала в отчетном периоде подакцизных товаров собственного производства - 360000 грн. (ставка акцизного сбора – 22%), подакцизных товаров, приобретенных у фирмы-импортера - 126000 грн. (ставка акцизного сбора – 15%), выполнила работ для заказчика на сумму 24000 грн. Определить налоговое обязательство по НДС фирмы – производителя подакцизных товаров, плательщика и сумму акцизного сбора, подлежащую уплате в бюджет.
3. Налог на прибыль.
3.1. Основные законодательно-нормативные положения и правила налоговых расчетов по прибыли.
Уважаемый посетитель!
Чтобы распечатать файл, скачайте его (в формате Word).
Ссылка на скачивание - внизу страницы.