Налоговые и коммерческие расчеты: Учебный материал, контрольные задания и методические рекомендации по их выполнению, страница 4

Это правило действует в том случае, если участники операций являются плательщиками НДС. Если же торговая фирма в нашем примере не является плательщиком НДС, то приобретенные ею товары, работы, услуги производственного характера включаются в состав затрат вместе с НДС, входящим в их продажную стоимость. Если же поставщик этой фирмы не является плательщиком НДС, то он, соответственно, не имеет права включать НДС в цену своей продукции, поэтому такие затраты изначально свободны от НДС.

В данном примере будем предполагать, что все участники операций являются плательщиками НДС.

1.  Расчет минимальной стоимости партии товара.

Рассчитаем сумму всех затрат, которые необходимо включить в стоимость партии, заполнив следующую таблицу (в грн.):

Затраты	Стоимость с НДС	НДС	Стоимость без НДС
Товар	18000	3000	15000
Транспорт	600	100	500
Аренда и охрана	720	120	600
Оплата труда	2450	-	2450
Прочие	300	-	300
Всего	22070	3220	18850

Выделив НДС из всех составляющих затрат, в которых он содержался, мы получили в последней графе их стоимость без НДС и, соответственно, «чистую» сумму производственных затрат.

Полезной является и предпоследняя графа таблицы: в итоговой строке получилась сумма НДС, уплаченная (или начисленная) поставщикам и исполнителям за товары, работы, услуги, т.е. это сумма налогового кредита.

Минимальную стоимость партии рассчитываем из условия нулевой прибыли, т.е. цена без косвенных налогов будет состоять только из затрат – 18850 грн. Эта сумма и образует налогооблагаемую базу для начисления НДС в продажную цену партии товара:

НДС = 18850*0,2 = 3770

Ц_НДС = 18850 + 3770 = 22620 (грн.).

При реализации товара по этой цене в отчетном периоде налоговое обязательство фирмы составит 3770 грн., налоговый кредит – 3220 грн., и в бюджет фирма должна заплатить НДС_б = НО – НК = 3770 – 3220 = 550 (грн.).

2. Рассчитаем теперь стоимость партии при плановой рентабельности 30%, для этого воспользуемся данными той же таблицы.

В данном случае при определении цены без косвенных налогов (Ц_бкн) следует учесть плановую прибыль (П) в размере 30% по отношению к затратам, т.е.

П = 0,3* 18850 = 5655 (грн.)

Ц_бкн = 18850 + 5655 = 24505 (грн.).

Остается добавить НДС и получить продажную цену партии:

 НДС = 0,2*24505 = 4901 (грн.)

Ц_НДС = 24505 + 4901 = 29406 (грн.).

Налоговые расчеты по НДС при этом будут таковы: НО = 4901, налоговый кредит не изменится НК = 3220, соответственно НДС_б = 4901 – 3220 = 1681 (грн.).

Упражнения для самостоятельной работы.

Пример 5 рассмотреть при условиях:

1.  поставщик товара для торговой фирмы не является плательщиком НДС;

2.  торговая фирма не является плательщиком НДС.

Выполнить расчеты, указанные в примере, для каждого из этих условий отдельно.

       2. Акцизный сбор.

2.1.  Основные законодательно-нормативные положения и правила расчетов  по акцизному сбору.

Акцизный сбор – это непрямой налог на высокорентабельные и монопольные товары, включаемый в цену товара и оплачиваемый в конечном счете его потребителем. В Украине акцизный сбор взимается в соответствии с Декретом Кабинета Министров от 26.12.92г. №18-92 «Об акцизном сборе».

Акцизный сбор является налогом на потребление также, как и НДС, однако они существенно отличаются по правилам налоговых расчетов. Главным отличием является то, что акцизный сбор не является многоступенчатым налогом, как НДС, который взимается при каждом акте купли-продажи товара, на каждом этапе продвижения его от производителя к потребителю. Акцизный сбор взимается только один раз: при реализации товара производителем первому покупателю, если этот товар отечественный, или при ввозе товара на таможенную территорию Украины, если он импортный.

Это отличие обуславливает схему налоговых расчетов по акцизному сбору, более упрощенную по сравнению с НДС.

Плательщики акцизного сбора представлены следующими основными категориями: субъекты предпринимательской деятельности, производящие и реализующие подакцизные товары, а также юридические и физические лица, ввозящие такие товары на таможенную территорию Украины.

Объектом акцизного сбора, как правило,  являются товары двух основных категорий:

-  товары массового спроса, не являющиеся предметами первой необходимости (к ним относятся, например, табачные и спиртные напитки);

-  предметы роскоши (например, автомобили, ювелирные изделия).

          Главным свойством, которым должен обладать подакцизный товар, заключается в том, что спрос на него является низкоэластичным по цене. Это свойство означает устойчивость налогооблагаемой базы при переложении налога на потребителя (для товаров высокоэластичного спроса повышение цены вызывает значительное сокращение объема продаж) и, соответственно, обеспечивает стабильность поступлений акциза в бюджет.

В настоящее время в Украине установлены следующие виды подакцизной продукции:

-  табачные изделия;

-  спирт этиловый;

-  алкогольные напитки;

-  определенные транспортные средства;

-  пиво солодовое;

-  нефтепродукты.

Ставки акцизного сбора бывают двух видов: твердые и процентные. Твердые ставки представляют собой сумму налога в денежном выражении на натуральную единицу товара. Налогооблагаемая база в этом случае выступает, соответственно, в натуральных единицах.

 Твердые ставки не обязательно устанавливаются в национальной валюте, в настоящее время в Украине используется для этих целей также европейская валюта евро (транспортные средства, нефтепродукты). В налоговых расчетах итоговые суммы сбора приводятся к национальной валюте по соответствующему курсу.