Таким образом происходит определение облагаемой базы и суммы НДС, включаемой в цену товара, прямым методом, т.е. последовательно вычисляя и прибавляя все составляющие. Такая схема используется в тех случаях, когда продажная цена неизвестна и ее нужно рассчитать, например, при многовариантных расчетах цены нового изделия с учетом различной рентабельности.
Рассмотрим теперь ситуацию, когда продажная цена задана. Это может быть средняя рыночная цена, установившаяся на данный продукт, некоторая желаемая цена, установленная заказчиком и т.д. В таких случаях необходимо определить по заданной цене прибыль (если известны затраты на единицу продукции) или предельный уровень затрат (если задана нормативная величина рентабельности).
Эти расчеты также выполняем с помощью схемы 1, рассматривая ее в обратном порядке. Определение НДС, входящего в цену, происходит теперь обратным способом по формуле
НДС = 
(*),
где ЦНДС – заданная продажная цена изделия с учетом НДС.
Величину n* = 
, с помощью
которой происходит вычленение НДС из продажной цены, будем называть обратной
ставкой НДС, а собственно n, с помощью которой рассчитывается НДС до определения
продажной цены, - прямой ставкой.
В действующем законодательстве ставка НДС определена
как прямая (20% или 0.2). Соответствующая ей обратная ставка n*
= 1/6 или с округлением 16.67%. При
изменении прямой ставки можно по формуле (*) рассчитать обратную. Если базовую
ставку НДС понизить до 18%, тогда обратная ставка будет n*
15.25%.
Пример 2. Рыночная цена изделия 180 грн., затраты составляют 120 грн. Определить НДС в цене и рентабельность изделия.
Вычисляем НДС по обратной ставке: НДС = 180/6 = 30 (грн).
Цена без НДС, т.е. облагаемая база: 180 – 30 = 150 (грн).
Прибыль при известных затратах: 150 – 120 = 30 (грн).
Рентабельность изделия по отношению к затратам при данной рыночной цене составит 30 : 120 = 0.25 (25%).
Налогооблагаемая база отчетного периода определяется, исходя из объемов продаж товаров, работ, услуг по продажным ценам без НДС.
Налоговые расчеты по НДС предусматривают расчет трех показателей за отчетный период: налогового обязательства, налогового кредита и величины НДС, подлежащей уплате в бюджет по итогам отчетного периода.
Налоговое обязательство – это сумма НДС, полученная (начисленная) плательщиком от покупателей и заказчиков за реализацию им товаров, выполнение работ, оказание услуг в течение отчетного периода.
Налоговый кредит – это сумма, на которую плательщик НДС имеет право уменьшить налоговое обязательство отчетного периода. Налоговый кредит складывается из сумм НДС, уплаченных (начисленных) в отчетном периоде поставщикам и подрядчикам (исполнителям работ) в связи с приобретением у них товаров, а также основных фондов и нематериальных активов, подлежащих амортизации, выполнением ими работ и оказанием услуг, имеющих производственное назначение.
При определении производственного характера товаров, работ, услуг используется критерий отнесения их на валовые расходы в соответствии с законодательством о налогообложении прибыли.
Документом, подтверждающим право плательщика на налоговый кредит, является налоговая накладная, которая выписывается продавцом товаров, исполнителем работ, услуг и предоставляется покупателю в установленном порядке.
При определении налогового обязательства и налогового кредита отчетного периода используется правило первого события.
Дата возникновения налогового обязательства определяется по первому из событий:
· зачисление средств на расчетный счет (в кассу) предприятия;
· отгрузка товаров, акт принятия работ, оказание услуги.
По бартерным (товарообменным) операциям дата также определяется по первому из событий:
· отгрузка товаров плательщиком;
· оприходование товаров плательщиком.
При ввозе товаров на таможенную территорию Украины датой возникновения налогового обязательства считается дата оформления ввозной таможенной декларации.
Дата возникновения права на налоговый кредит определяется по первому из событий:
· дата списания средств с расчетного счета (из кассы) предприятия;
· дата получения налоговой накладной (дата получения товара).
Для бартерных операций это дата определяется по дате проведения заключительной операции, для операций по ввозу – дата уплаты НДС по налоговому обязательству при ввозе товаров.
НДС, подлежащий уплате в бюджет по итогам отчетного периода, определяется как разница между налоговым обязательством (НО) и налоговым кредитом (НК) этого периода
НДСб = НО – НК.
Если налоговое обязательство отчетного периода больше налогового кредита, то разница имеет положительный знак, и эту сумму предприятие должно перечислить в госбюджет в установленные сроки.
Если налоговый кредит отчетного периода больше налогового обязательства, то имеет место бюджетное возмещение: государство должно возместить соответствующую сумму (разницу между налоговым обязательством и налоговым кредитом) плательщику.
Ситуация с бюджетным возмещением характерна для предприятий, занимающихся экспортом товаров (работ, услуг). Поскольку ставка НДС по экспортным операциям - 0%, то налогового обязательства не возникает, а налоговый кредит реально существует, т.к. предприятие осуществляет производственные затраты.
Законодательством предусмотрен порядок возмещения НДС плательщикам, который предусматривает различные способы, основным из них является зачет суммы возмещения в счет будущих платежей по НДС.
Пример 3. Фирма в отчетном периоде реализовала продукции собственного производства на сумму 24 тыс. грн. и выполнила работ для заказчика на сумму 30 тыс.грн. Производственные затраты фирмы составили:
Сырье и материалы - 18,6 тыс. грн.
Оплата услуг сторонних организаций - 5,4 тыс. грн.
Уважаемый посетитель!
Чтобы распечатать файл, скачайте его (в формате Word).
Ссылка на скачивание - внизу страницы.