Системы учета в зарубежных странах. Организация учета и составление отчетности в США, страница 13

Норма Амортизации = 56000/190000=0,29

Срок СПИ = 190000/56000 = 3,39

Расходы по Амортизации                         56000

Накопленный износ (ТС)            56000

В течение эксплуатации ОС у компании возникают дополнительные расходы, связанные с ними. Основной задачей является правильное распределение этих затрат между отчетными периодами. В общем, затраты, понесенные для достижения больших будущих выгод должны быть капитализированы, в то время как расходы на поддержание заданного уровня эксплуатации ОС включаются в расходы текущего периода. Чтобы капитализировать затраты должно выполняться 1 из 3 условий:

1)  Увеличился срок полезного использования актива

2)  Качество продукции, производимой данным активом, увеличилось

3)  Количество производимой продукции увеличилось

Компании в учетной политике описывают критерии разделения расходов на капитальные и текущие. Основные виды затрат:

1)  Дополнения (additions) – увеличение или расширение имеющегося актива, все затраты такого вида капитализируются

2)  Улучшения и замены (improvements and replacements) – замена на актив, обладающий лучшими характеристиками, либо на аналогичный. Компания капитализирует такой вид расхода, если в результате увеличивается эксплуатационный потенциал ОС. В зависимости от обстоятельств существуют 3 варианта учета:

a.  Замещающий подход

Пример: Компания меняет водопроводную систему в своем офисе. Стоимость старого водопровода 15000 (ПС=150000, А=135000). Новая система водоснабжения 125000. Старые трубы можно реализовать за 1000.

Система водоснабжения (новая)                          125000

Накопленный износ                                                    135000

Убыток от выбытия ОС                                               14000

Система водоснабжения (старая)         150000

Наличные                                                         124000

b.  Капитализация новой стоимости

c.  Применяется, если в результате улучшения увеличивается срок полезного использования актива. В этом случае наши затраты идут в корреспонденции с дебетом счета накопленная амортизация.

3)  Переустановка и перемещение (rearrangement and reinstallation) – перемещение актива из одного места в другое. Такие затраты капитализируются.

4)  Ремонт (repair) – затраты на поддержание ОС в состоянии, годном к эксплуатации. Включается в расходы текущего периода. Методы:

a.  Прямой – расходы на денежные средства

b.  Поправочный

Пример: Компания предполагает, что сумма расходов на ремонт в текущем году составит 720000 долларов, которые будет включать в расходы ежеквартально. Фактически ремонт осуществляется во 2 и 4 квартале.

1 квартал:

Расходы на ремонт ОС                                                               180000

Поправка на расходы на ремонт ОС                    180000

2 квартал:

Расходы на ремонт ОС                                                               180000

Поправка на расходы на ремонт ОС                    180000

Поправка на расходы на ремонт ОС                                   344000

Запасы, зарплата и др.                                                               344000

3 квартал:

Расходы на ремонт ОС                                                               180000

Поправка на расходы на ремонт ОС                    180000

4 квартал:

Поправка на расходы на ремонт ОС                                   380000

Наличные (Запасы, Зарплата и др.)                      380000

Расходы на ремонт ОС                                                               184000

Поправка на расходы на ремонт ОС                    (344000+380000)-180000*3=184000

Сальдо по поправке на ремонт ОС должно быть нулевым.

Пример: Компания имеет на балансе ОС (ПС=110000, А=50000). СПИ = 11 лет, линейный способ начисления амортизации. В отчетном периоде производится улучшение ОС на сумму 35000.