Основополагающие концепции бухгалтерского учёта и финансовой отчётности. Составление финансовой отчётности. Отчёт о финансовых результатах, страница 6

Справедливая стоимость ценных бумаг – текущая рыночная стоимость, которая определяется на активном фондовом рынке. Если справедливую стоимость невозможно определить, то используется себестоимость с учётом уменьшения полезности (экспертная оценка).

Существует 4 метода оценки финансовых инвестиций на дату баланса:

-  по справедливой стоимости;

-  по амортизированной стоимости;

-  по себестоимости с учётом уменьшения полезности;

-  по стоимости, определённой по методу участия в капитале.

Виды финансовых инвестиций	Оценка, которая применяется для отражения инвестиций на дату баланса
Инвестиции в ассоциированные, совместные, дочерние предприятия	1)  стоимость определяется по методу участия в капитале; 2)  справедливая стоимость инвестиции применяется при условии: -  финансовые инвестиции приобретены и содержаться для продажи на протяжении 12 месяцев с даты приобретения; -  предприятие ведёт деятельность в условиях, которые ограничивают его способность передавать средства инвестору на протяжении периода более 12 месяцев. 3)себестоимость с учётом уменьшения полезности, если соблюдаются предыдущие условия и в случае невозможности определения справедливой стоимости.
Инвестиции, которые приобретены до погашения (долговые ценные бумаги)	Оцениваются по амортизированной себестоимости
Инвестиции содержатся с целью дальнейшей продажи	Оцениваются по справедливой стоимости, если невозможно определить по себестоимости с учётом уменьшения полезности.

Справедливая стоимость финансовой инвестиции отражается в бухгалтерском учёте следующим образом – в случае переоценки в сторону увеличения стоимости –     Дт 352 Кт 746, если в сторону уменьшения – Дт 975 Кт 352.

Признание доходов от финансовых инвестиций

Проценты признаются в том отчётном периоде, к которому они относятся. Доход от участия в капитале – признаётся на дату баланса. Дивиденды признаются в период принятия решения об их выплате в сумме объявленного размера. Дисконт – признаётся на протяжении периода с момента приобретения финансовой инвестиции до момента погашения по методу эффективной ставки процента. Роялти – по принципу начисления. Доход от роста стоимости – в том периоде, когда была произведена переоценка.

Метод участия в капитале – метод учёта финансовой инвестиции, в соответствии с которым балансовая стоимость инвестиции  соответственно увеличивается (уменьшается) на сумму увеличения (уменьшения) части инвестора в собственном капитале объекта инвестирования. Амортизированная себестоимость финансовой инвестиции – себестоимость с учётом частичного её списания вследствие уменьшения полезности, которая увеличивается (уменьшается) на сумму начисленной амортизации дисконта (премии). Дисконт – сумма превышения себестоимости долговой ценной бумаги над стоимостью её погашения.

Амортизация дисконта (премии) производится по методу эффективной ставки процента.

В случае амортизации дисконта:

(Балансовая стоимость инвестиции * Эффективная ставка процента) – Годовой доход по фиксированной ставке процента

В случае амортизации премии:

 Годовой доход по фиксированной ставке процента -

(Балансовая стоимость инвестиции * Эффективная ставка процента)

1.Начисление процентов на облигации (дисконт)   Дт 373   Кт 372

Амортизация дисконта                                            Дт 143   Кт 732

2.Начисление процентов на облигации (премия)    Дт 373   Кт 732

Амортизация премии                                               Дт 373   Кт 143

Пример: Предприятие приобрело облигации номинальной стоимостью 1.000.000 грн. с годовой фиксированной ставкой 10%, с целью содержания до погашения. Цена приобретения 900.000. Срок облигации – 4 года. Выплата процентов производится ежегодно.