Основополагающие концепции бухгалтерского учёта и финансовой отчётности. Составление финансовой отчётности. Отчёт о финансовых результатах, страница 5

Типовые проблемы, возникшие при учёте ОС

1.  Отражение в учёте и отчётности активов, которые не соответствуют критериям признания:

-  включение в состав основных фондов арендованных основных средств на условиях операционной аренды;

-  активы, которые подлежат списанию.

2.  Ошибки при классификации.

3.  Не придерживаются стоимостного критерия, который установлен для отдельных групп материальных активов.

Нематериальные активы

Отражаются на основании П(С)БУ 1, П(С)БУ 2, П(С)БУ 7, П(С)БУ 8, П(С)БУ 14. Если актив теряет свои качества, то он подлежит амортизации, а если нет, то не подлежит.

В результате выявления ошибок в отчётность вносятся корректировки по прибыли (убыткам), но не по счетам, в сопровождении с документом (приказ, распоряжение). В отчётности необходимо привести классификации нематериальных активов, которые подлежат амортизации и нет. Амортизация начисляется прямолинейным методом. Указываются факты дооценки или уценки нематериальных активов.

Аренда

Финансовая аренда отражается и у арендодателя и у арендатора. В учёте арендодателя должно быть отражено:

-  списание с баланса остаточной стоимости необоротного актива;

-   первоначальная стоимость дебиторской задолженности по финансовой аренде;

-  доходы от передачи актива по финансовой аренде.

Для арендодателей, которые не являются производителем продукции – то доход от реализации признаётся, когда происходите передача актива в финансовую аренду          Дт 161 Кт 742, если же является производителем, то доход признаётся также, только Дт 161 Кт 701.

Финансовые инвестиции

Отражаются на основании П(С)БУ 2, П(С)БУ 12, П(С)БУ 13.

Классифицируются как: долгосрочные, текущие и эквиваленты денежных средств.

Долгосрочные на период от одного года и их нельзя свободно реализовать. Строки 040, 045 Баланса, счёт 141-143 Плана счетов.

Текущие инвестиции содержатся на предприятии менее одного года, можно реализовать в любой момент времени. Строка 220, счёт 352 Плана счетов.

Эквиваленты денежных средств – краткосрочные высоко ликвидные финансовые инвестиции, которые свободно конвертируются и характеризуются небольшим риском потери стоимости. Строка 230-240, счёт 351 Плана счетов.

Различают:

1.  Инвестиции в ассоциированные предприятия – инвестиции, в которых предприятию-инвестору принадлежит блокирующий пакет акций (20%) и которые не являются ни дочерними, ни совместными.

2.  Инвестиции в дочерние предприятия – инвестиции, которые находятся под контролем материнского или холдингового предприятия. Под контролем понимают решающее воздействие на хозяйственную, финансовую и коммерческую политику, с целью получения выгод.

3.  Инвестиции в совместные предприятия – инвестиции для ведения хозяйственной деятельности, с созданием или без создания юридического лица, которое является объектом совместного контроля. Под совместным контролем понимают распределение контроля за хозяйственной деятельностью в соответствии с договором о совместной деятельности.

В случае совместной деятельности без создания юридического лица – активы, которые переданы участниками для совместного использования, как финансовые инвестиции не признаются, а отражаются в составе соответствующих статей собственных активов участников. В случае создания юридического лица – инвестиции по справедливой стоимости будут отражаться в строке финансовые инвестиции.

Первоначальная стоимость складывается из затрат связанных с приобретением: цена, комиссионные вознаграждения, пошлины, различные обязательные платежи. При обмене на акции собственной эмиссии первоначальная стоимость состоит из справедливой стоимости и затрат связанных с их приобретением. При обмене на акции и другие активы первоначальная стоимость равна справедливой стоимости активов.