44. Последующая оценка финансовых активов, учет по справедливой стоимости
1 категория - по справедлив ст-ти с отнесением разницы на прибыли и убытки.
Д 58 К 91 с.ст-ть выросла. или Д 91 К 58справ.ст-ть упала.
2 категория – инвестиции удерживаемые до погашения – не производные финансовые активы с фиксированными или определяемыми платежами и фиксированным сроком погашения, который орг-я твердо намеренно и способна удерживать до погашения (облигации, векселя, долговые бумаги)
Если орг-я продала более чем незначительную сумму финансовых активов 2 категории, то категория разрушается на текущий и два следующих отчётных года. Оставшиеся категории активов переводятся в 4 категорию по справедлив ст-ти с отнесением разницы на капитал.
Последующая оценка по амортизируемой ст-ти с применением метода эффективной % ставки .
3 категория – ссуды и дебиторская задолжность. Не производные финансовые активы с фиксированными или определяемыми платежами, которые не котируются на активном рынке. Послед оценка по амортизированной ст-ти с применением метода эффективной ставки %.
4 категория – финансовые активы, имеющиеся в наличии для продажи – не производные финансовые активы, не отнесённые в предыдущие категории.
Послед оценка по справедлив ст-ти с отнесением переоценки на капитал Д 58 К 83 если стоимость растёт, или Д 83 К 58, если стоимость падает.
При прекращении признания или обесценения остаток из капитала списывается на прибыли и убытки. Д83К91(остаток кредитовый) , Д91К83.
1 и 4 категории, различия: относят активы на прибыли и убытки или на капитал. (Лучше на капитал. Не так видно. Нет убытков.)
45. Последующая оценка финансовых активов, учет по амортизированным затратам
Амортизированная стоимость- это стоимость финансового актива при первоначальном признании за вычетом выплат основной суммы долга + - амортизация разницы между ПС и стоимостью погашения - обесценение.
Для расчета амортизационной разницы используется метод эффективной процентной ставки.
Стоимость при первоначальном признании = ∑t от1 (CF/(1+i)^t)
t - число периодов, i- ставка дисконтирования, CF- буд. ден. пост.
Предполагается что доход от актива определяется его текущей балансовой стоимостью на начало периода и эффективной ставкой.
Доход от финансового актива = объявленный доход – амортизация премии +амортизация дисконта.
Доход от ф.актива = Текущая балансовая стоимость* текущую ставку.
Объявленный доход = номинал* объявленный % – амортизация премии +амортизация дисконта. Из уравнения не знаем премию и дисконт. Поэтому, (либо ам-я премии, либо дисконт, что-то одно).
Ам.премия = номинал*объявленный %-текущая балансовая стоимость* эффективную ставку. ↑( увеличивается текущая балансовая стоимость, поэтому растёт Ам.премии).
Ам.дисконта= Текущая балансовая стоимость*эф.ставка - номинал*объявленный %.↑(увеличивается текущая балансовая стоимость, поэтому растёт и ам.дисконта).
В конце отчётного периода и в моменты получения процентов отражается амортизация премии или дисконта
Дисконт: Д 76,51 объявленный доход, Д58 амортизация дисконта, К 91.1 дох от финансового актива.
Премия. Д76,51 объявленный доход, К 58 амортизация премии, К 91.1 доход от ФА.
В балансе финансовые активы показываются развёрнуто по категориям, если это существенная статья.
Торговая и прочая дебиторская задолжность отражается в балансе отдельной статьёй. Признание торговой задолжности связано с признанием торговой выручки, и они признаются по справедливой стоимости ожидаемого возмещения. При длительной отсрочки оплаты справедливая стоимость определяется дисконтированием будущих денежных потоков по условной % ставке.
Условная ставка это:
1.наиболее чёткая определяемая величина из двух величин: преобладающая ставка для аналогичного финансового инструмента эмитента с аналогичным рейтингом кредитоспособности.
2. Это процентная ставка, которая дисконтирует номинальную сумму до текущей цены при продаже без отсрочек.
Уважаемый посетитель!
Чтобы распечатать файл, скачайте его (в формате Word).
Ссылка на скачивание - внизу страницы.