Аудит операций по формированию себестоимости основного и вспомогательного производства, страница 2

4.1. Запрос первичных документов, регистров синтетического и аналитического учета, отчетности оформляется рабочим документом (Приложение № МИ).

4.2. Описание процесса выполняется с использованием тестовой формы (Приложение № МИ- 08/2).

4.3. Порядок выполнения этапов работы по проверке тождественности показателей бухгалтерской отчетности и регистров бухгалтерского учета представлен в рабочем документе (Приложение № МИ- 08/3).

4.4. При проверке правильности отражения отдельных элементов затрат по соответствующим счетам необходимо обратить внимание на следующие моменты:

4.4.1. В соответствии с п.6 ст. 8 Закона о бухгалтерском учёте [5.1] текущие затраты на производство и затраты капитального характера должны учитываться раздельно. Учитывая это, необходимо проверить, чтобы в учёте организации затраты на производство продукции и затраты капитального характера должны учитываться на разных счетах (необходимо проверить организацию учёта), в течение проверяемого периода отсутствует отнесение затрат капитального характера на затраты по производству и реализации продукции и наоборот.

Наиболее распространённый вариант: затраты по реконструкции или строительству объектов основных средств включать в расходы по производству продукции в качестве расходов на ремонт основных средств. Для проверки данного момента можно изучить следующие возможные документы и провести следующие мероприятия:

-  докладные записки о необходимости ремонта (модернизации) основного средства;

-  приказы (распоряжения) руководителя или уполномоченного лица на проведение ремонта (модернизации);

-  планы проведения ремонтов;

-  акты выполненных работ – на предмет выявления работ, фактически являющихся работами капитального характера;

-  провести осмотр ремонтируемого (реконструируемого) основного средства. Проверить соответствие фактически выполненных работ на объекте, описанным в акте выполненных работ;

-  акты на списания материалов или сдачи оборудования в монтаж (при наличии), (проанализировать списываемые материалы на предмет наличия материалов, явно указывающих на проведение нового строительства или реконструкции).

4.4.2. Проверить правильность списания материалов и отнесения на соответствующие субсчета учёта затрат. Требуется проверить обоснованность списания материалов, правильность оформления, правильность отражения на счетах учёта затрат, правильность отнесения на затраты по производству отдельных видов продукции и т.д. Данный момент проверки не должен дублировать аудит учёта производственных запасов, т.е. при наличии в составе группы специалиста, проверяющего раздел «аудит учёта производственных запасов» (и при наличии в программе проверки данного раздела), то формирование мнения аудитора о достоверности и правильности отражения указанного момента производиться на основании информации предоставляемой специалистом проверяющим раздел «аудит учёта производственных запасов». При отсутствии в составе группы специалиста, проверяющего раздел «Аудит учёта производственных запасов», рассмотрение правильности списания материалов и отнесения на соответствующие субсчета учёта затрат производиться в соответствии с методической инструкцией № 6 «Аудит учёта производственных запасов» (применяются аудиторские процедуры относящиеся к проверке правильности списания материалов и отнесения на соответствующие субсчета учёта затрат).

4.4.3. Проверить правильность отражения на счетах учёта затрат начисленной заработной платы (обоснованность, правильность оформления и т.д.).

Данный момент проверки не должен дублировать аудит учёта расчётов с персоналом по оплате труда, т.е. при наличии в составе группы специалиста, проверяющего раздел «Аудит учёта расчётов по оплате труда» (и при наличии в программе проверки данного раздела), то формирование мнения аудитора о достоверности и правильности отражения указанного момента производиться на основании информации предоставляемой специалистом проверяющим раздел «Аудит расчётов с персоналом по оплате труда». При отсутствии в составе группы специалиста, проверяющего раздел «Аудит расчётов с персоналом по оплате труда», рассмотрение правильности и обоснованности начисления заработной платы работникам предприятия и отнесения на соответствующие субсчета учёта затрат производиться в соответствии с методической инструкцией №15 «Аудит расчётов с персоналом по оплате труда» (применяются аудиторские процедуры относящиеся к проверке правильности и обоснованности начисления заработной платы и др. выплат и отнесения на соответствующие субсчета учёта затрат).