Методы контроля. Признаки недоброкачественного документа. Приемы проверки системы бухгалтерский записей

Методы контроля

План

1. Методы документального контроля.
   • Признаки недоброкачественного документа.
   • Приемы проверки отдельного документа.
   • Приемы проверки нескольких документов.
   • Приемы проверки системы бухгалтерский записей.
2. 2. Методы фактического контроля.

1.1. Признаки недоброкачественного документа. Для определения недоброкачественного документа применяются следующие критерии: 1. формальный – любой доброкачественный документ должен быть составлен по определенной форме с заполнением всех реквизитов. 2. критерий законности означает, что хозяйственная операция, отраженная в документе должна быть законна по своему содержанию и санкционирована в установленном порядке должностными лицами. 3. критерий действительности, т.е. документ должен содержать содержание той хозяйственной операции, для которой он был создан в неискаженном виде относительно объема, даты и сторон, участвующих в операции.

х

Все недоброкачественные документы, выявленных с учетом перечисленных выше критериев , можно разделить на 2 группы:

Документы, недоброкачественные по существу. Они содержат случайные ошибки, незаконченные операции или признаки материального подлога, т.е. подделки определенной части информации, а также признаки интеллектуального подлога – документы, содержащие заведомо ложную информацию.

Документы, недоброкачест-венные по форме. Они отражают реальные хозяйственные операции в искаженном виде и объеме.

Методические приемы документального контроля:

приемы проверки отдельного документа

приемы проверки нескольких документов по однотипным и взаимосвязанным хозяйственным операциям

приемы проверки системы бухгалтерских записей

1.2. Приемы проверки отдельного документа. При проверке отдельного документа из числа документов, недоброкачественных по форме выделяют: а) документы, при составлении которых были использованы бланки неустановленной формы или нарушался порядок их составления; б) документы, при составлении которых остались незаполненными все необходимые реквизиты; в) документы, при составлении которых были использованы лишние, не предусмотренные типовыми формами реквизиты.

Выделенные документы проверяются с использованием следующих приемов: 1. Формальная проверка – проверка правильности осуществленных исправлений в документе, а также наличия и подлинности реквизитов, предусмотренных для данного типа документов. 2. Арифметическая проверка – заключается в пересчете общих итогов и в взаимоувязке начислений и удержаний. 3. Нормативно-правовая проверка – проверка хозяйственных операции с точки зрения ее соответствия различным нормативным актам. 4. Проверка хозяйственных операций или фактов экономической деятельности на действительность.

С помощью данных приемов могут быть выявлены следующие нарушения:

подделка подписи (различия в подписях одного и того же лица, сходства подписей нескольких разных лиц)

изменение в первоначальном тексте (выполнение текстов разными способами, внесение в первоначальный текст дополнительных записей, подчистка части текста)

подделка печатей и штампов

• 1.3. Приемы проверки нескольких документов.
• Встречная проверка – сопоставление 2-х различных вариантов одного и того же документа, а также учетных регистров, которые находятся в двух разных организациях или структурном подразделении одной организации.
• С помощью данного приема может быть выявлены злоупотребления, при которых одна и та же хоз. операция, осуществляемая двумя сторонами отражается по-разному в учете каждой из сторон:
• - полное или частичное оприходование ТМЦ, полученных от другой стороны;
• - присвоение выручки от продажи;
• - излишнее списание ТМЦ и денежных средств.

2. Взаимная сверка – сопоставление различных по своему характеру и наименованию документов, в которых отражаются различные аспекты одной хоз. операции. С помощью данного приема может быть выявлены следующие нарушения: - участие в хоз. деятельности не учтенных ТМЦ; - создание неучтенных излишков ТМЦ с целью дальнейшего оформления подложных документов об их реализации или приобретении; - составление бух. проводок, не подтвержденных первичными документами.

Взаимная сверка может проводиться по следующим данным: 1. данные о поступлении ТМЦ сравниваются с данными документов о расходах на их доставку; 2. данные о вывозе ТМЦ сравниваются с данными по таре, в которой осуществлялась их перевозка; 3. данные о начислении з/пл. и страховых взносов сравниваются с объемом фактически оприходованных готовых изделий; 4. данные о списании ОС сравниваются с информацией о затратах на их ликвидацию; 5. данные о списании МЦ на порчу, бой или лом сравниваются с документами, оформляющими операции по оприходованию МЦ от ликвидации.

1.4. Приемы проверки системы бухгалтерских записей

Выделяют следующие приемы проверки:

Контрольное сличение

Восстановление количественно-суммового учета

Хронологическая проверка движения МЦ и ДС

Комбинированные приемы

1. Контрольное сличение – проверка количественной информации о движении однородных ценностей за межинвентаризационный период.
2. С помощью данного приема могут быть выявлены противоречия в учетной информации, которые являются признаками возможных нарушений и недочетов в работе МОЛ и членов инвентаризационных комиссий:
3. создание неучтенных излишков отдельных видов МЦ в результате их недооприходования или излишнего списания;
4. манипулирование ценами, при достоверной количественной информации о движении МЦ в результате занижения/завышения цен на получаемые товары и завышения/занижения цен на выпускаемые товары
5. сокрытие части выручки, полученной от продажи товаров за наличный расчет.

• 2) Восстановление количественно-суммового учета применяется в областях деятельности, где ведется суммовой учет движения ценностей, но в приходно-расходных документах отсутствует подробная информация об их количестве.
• С помощью данного приема собирают дополнительное подтверждение потенциальных злоупотреблений и противоречий в учетных данных:
• количество отпущенных МЦ за определенный период превышает их максимально возможный остаток;
• документально оформлен расход МЦ, которых не было в наличии.