Звіт про проведення перевірки та аудиту діяльності підприємства, страница 3

1	2	3	4	5
г) лишки запчастин, виявлені при інвентаризації	207	71	1560,00	Інвентаризаційні описи, Акт інвентаризації
2. Списані: а) сума фактично використаного палива (в межах норм)	23, 92	203	400,00	Подорожній лист
б) непридатні шини, які були замінені новими	23, 92	207	300,00	Акт на списання матеріалів
в) вартість реалізованих в. запасів	94	20	2106,00	Накладна
г) бензин у межах норм природних втрат	947	203	100,0	Розрахунок норм природних втрат

Аудиторський ризик (Р_а) - це ризик того, що аудитор може висловити неадекватну думку в тих випадках, коли в документах бухгалтерської звітності існують суттєві перекручування, тобто за неправильно підготовленою звітністю буде представлено аудиторський висновок без зауважень.

При плануванні аудиту виробничих запасів на ВАТ „Автопродсервіс” нами передбачено, що:

1)  внутрішньогосподарський ризик становить 0,6%;

2)  ризик контролю - 12%;

3)  ризик не виявлення - 0,5%,

відповідно можна визначити розмір аудиторського ризику згідно з формулою (3.1):

Р_а = 0,6 · 12 · 0,5 = 3,6 %.

Було встановлено в ході перевірки, що в грудні 2006 р. мала місце перевитрата палива в розмірі 250,88 грн, що призвело до збитку  в  розмірі  677,38 грн, які були визначені наступним чином.

Згідно даних картки обліку транспортних засобів автобус ГАЗ-3221 "Газель" з робочим двигуном 2300 м³, макси­мальна потужність двигуна 73,5 кВт, тип коробки передач 5М, загальна пасажиромісткість — 9 + 1 чол., різниця спорядженої маси — 0,68 т. Пробіг відповідно показникам спідометра стано­вив 1200 км. Базова лінійна норма становить 19 л/100 км. Фактично було витрачено і списано 285 л. бензину А-76.

Норма­тивні витрати пального визначаються за формулою (3.2):

Q_н = H_sanc+ H_z × S                                                (3.2)

де H_sanc - базова лінійна норма витрати пального на пробіг автомобіля з урахуванням транспортної роботи, л/100 км (м³/100 км);

Н_z — норма витрати пального на транспортну роботу і споря­джену масу чи причепа напівпричепа згідно з п. 1.3, л/100 т / км (м³/100 т/км);

S —різниця спорядженої маси причепа чи напівпричепа, т.

Таким чином, нормативні витрати бензину А-76 становили 244,32 л., тобто перевитрата становить 71,68 л. Враховуючи облікову вартість бензину А-76  3,50 грн/л, загальна вартість перевитрати складає 250,88 грн.

Перевищення фактичної кількості витрачених ПММ над нор­мативними показниками розглядається як перевитрата палива. В разі виявлення такого факту має складатися відомість, в якій вказується фамілія водія, кількість та вартість пального, яка після розгляду комісією та визначення вини водія передається керівнику підприємства для прийняття рішення про відшкодування перевитраченого палива. Такої відомості та відповідного наказу керівника підприємства про відшкодування перевитраченого палива не були складені вчасно, тому їх необхідно скласти.

Згідно діючому законодавству перевитрата ПММ розглядається як нестача Розмір збитку визначається за формулою 3.3:

                            Р_з = ((Б_в – А) × І_інфл. + ПДВ) × 2                                    (3.3)

Таким чином, збиток склав:

Р_з = (250,88  × 1,15 + 50,18) × 2 = 677,38 грн.         

В бухгалтерському обліку це має бути відображено наступним чином   

Таблиця 3.3

Бухгалтерські проводки з обліку перевитрати пального за грудень 2006 р.

Зміст господарської операції	Документ	Дт	Кт	Сума, грн.
1. Списана сума фактично використаного палива (в межах норм)	Зведена відомість обліку витрат ПММ	92	2032	250,88
2. Відображена сума перевитрати бензину А-76	Особова карта водія	974	2032	250,88
3. Віднесена на винувату особу сума збитку, що належить до відшкодування	Бухгалтерська довідка	375	716	677,38
4. Сума перевитрати повернута винуватою особою до каси	Прибутковий касовий ордер, особова картка водія, рішення комісії, наказ по підприємству	301	375	677,38
5. Відображена сума, що належить до перерахуванню до бюджету	Бухгалтерська довідка	716	641	426,50
6. Належна сума перерахована до бюджету    (677,38-250,88=426,50)	Платіжне доручення	641	311	426,50
7. Відображено закриття рахунків обліку доходів та витрат	Бухгалтерська довідка	791 716	947 791	250,88 677,38

Отже, було встановлено перевитрату в розмірі 250,88 грн, але ця помилка не мала суттєвого впливу на рух та залишки запасів, а отже і на звітність в цілому.