IAS 27 «Консолидированная и отдельная финансовая отчетность». IAS 3 «Объединение бизнеса», страница 5

Совместно контролируемые компании. Предполагает создание ЮЛ, в котором каждый участник имеет свою долю капитала. Совместно контролируемая компания контролирует активы СП, принимает обязательства, несет затраты и получает прибыль, может заключать договоры и привлекать финансирование в интересах деятельности СП.

Договор от СП между участниками в данном случае устанавливает совместный контроль над его экономической деятельностью (например, сотрудничество с иностранными компаниями).

Представление и учет: мы признаем свою долю в СП возможно 2-мя способами:

1)  долевой учет

2)  пропорциональная консолидация

Прекращение участия в СП. С момента, когда совместно контролируемая компания становится его ДК, участник отражает ее в учете как ДК. С момента, когда совместно контролируемая компания становится его ассоциированной компанией, участник ее отражает как ассоциированную компанию.

Учет инвестиций в собственно ФО участника.

1)  в соответствии с IFRS 5 «На продажу»

2)  по себестоимости или согласно МСФО 39

Исключения из требования применять один или второй метод для СП:

1)  если это у нас на продажу

2)  если инвестор является МК в рамках группы, которая не готовит КФР, то инвестиция должна учитываться по себестоимости либо по МСФО 39 «Финансовые инструменты»

3)  инвестиция в СП может учитываться по себестоимости либо по МСФО 39 при следующих условиях:

а) участник является ДК, полностью или частично принадлежащий другой компании б) данное СП не котируется в) промежуточная или главная МК участника представляет свою КФО согласно МСФО

Стандарт не рекомендует использовать долевой метод учета, так как пропорциональная консолидация лучше отображает экономическую сущность инвестиций.

Ситуации, когда отчетность компании должна консолидироваться: головные компании будут предоставлять КФО в 3-х случаях:

1)  при наличии эффективного контроля, так как когда присутствует возможность контролировать, что является основной базой для консолидации. Например, холдинговая компания осуществляет контроль над ДК, хотя владеет меньше, чем половиной ее голосующих акций

2)  при наличии контроля, вытекающего из реализации потенциальных прав компании на долю собственности в других компаниях. Например, обладание опционами на обыкновенные акции, которые могут быть исполнены, т.е. конвертированы в обыкновенные акции

3)  при наличии эффективного контроля над компаниями специального назначения, оперативное управление которыми не входит в стратегическую и финансовую политику холдинга. Например,

Холдинг                                оперативное управление

                                                                             УК                                    и контроль

имущественные                    производственные               торговые компании                              компании                              компании компании специального назначения (аутсорсинг, транспортные, аренда)

Критерии наличия контроля:

1)  когда МК имеет возможность определять стратегические направления развития ДК, а также непосредственно влиять на ее стратегическую, операционную и финансовую политику

2)  получать выгоды от деятельности ДК

3)  применить власть, описанную в п.1 в целях увеличения поддержания или защиты количества выгод, описанных в п.2. Критерию выгод может отвечать получение не только обычного вида доходов (например, дивидендов), но и более широкого спектра преимуществ, к которым могут относится синергия (выгоды от совместной деятельности), доступ к ноу-хау, результаты исследований и ОКР.