IAS 27 «Консолидированная и отдельная финансовая отчетность». IAS 3 «Объединение бизнеса», страница 2

ЭД                              =                                 ЭД

НРП 1                                                            НРП 2

+                                                                     +

итого - доля меньшинства              итого – гудвил

НРП 2 – НРП 1 = групповая НРП

4)  доля меньшинства =  20% * чистые активы ДК на дату отчетности

5)  гудвил = стоимость инвестиций в ДК – 80% чистых активов ДК на дату покупки – обесценение (если есть)

6)  групповая НРП = 100 НРП МК + 80% НРП ДК (НРП 2 – ГРП 1) – обесценение (если есть)

Пример:

А приобрела долю в Б 80% 2 года назад. НРП Б на дату покупки 150. За 2 года гудвил обесценился на 208.

ОС = 1000 + 600 = 1600

чистые текущие активы = 500 + 600 = 1100

Итого активы 3532

АК = 100

Доля меньшинства 20% * 1200 = 240

Гудвил = 1200 – 80% * 200 = 1040 на дату покупки. 1040 – 208 = 832

Групповая НРП = 2600 + 80% * 1000 – 208 = 3192

Внутригрупповые остатки. Если члены группы осуществляют между собой хозяйственные операции, то сумма ДЗ одной из них будет выравниваться суммой КЗ по другой, то данные показатели в КФО взаимозачитываются.

Если ДК куплена в середине периода, нужно рассчитать ее чистые активы на дату приобретения. При этом предполагается, что прибыль ДК после приобретения нарастает равномерно в течение года.

Пример: МК приобрела 60% ДК за 20000 31.05.07. Чистые активы ДК на 31.12.06 АК=1000, НРП=15000. В течение финансового года ДК получила прибыль в сумме 600. Рассчитать чистые активы ДК на дату покупки, гудвил на дату приобретения, показать какая прибыль ДК будет включена в консолидированную НРП.

дата отчетности                   дата покупки

АК                  1000                                       1000

НРП                600                             15000 + 600 * 5/12 = 15250

Гудвил = 20000 – 60% * 16250 = 10250

Прибыль ДК, которую включат в КФО: 60% * (15600 – 15250) = 210

Нереализованная прибыль. Если компания группы продает ТМЦ и запасы другой компании группы и компания-покупатель не использует эти запасы по состоянию на отчетную дату, то: компания-продавец показывает в своей отчетности прибыль от продажи. С позиции группы компаний такая прибыль будет нереализованной. Компания-покупатель учитывает у себя запасы по стоимости приобретения. Но для группы компаний это будет неверно, так как данная величина не будет представлять собой стоимость запасов с точки зрения группы. В соответствии с МСФО 27 остатки по расчетам внутри группы, операции внутри группы, а также нереализованная прибыль от этих операций подлежит исключению. Нереализованная прибыль должна исключаться из суммы запасов.

Есть 2 методики исключения нереализованной прибыли:

1)  УП консолидированная (направление продажи не важно). Всю сумму корректировки нереализованной прибыли отражают у МК. Нужно уменьшить стоимость запасов в консолидированном балансе и ОПУ.

2)  УП через продавца. Сумма корректировки распределяется между акционерами МК и долей меньшинства.

Гудвил – это будущие экономические выгоды, полученные от активов, которые не могут быть раздельно идентифицированы и признанны. Это стоимость инвестиций минус чистые активы ДК на дату покупки. Берется справедливая стоимость чистых активов ДК на дату покупки.

Консолидированный ОПУ.

В связи с тем, что мы составляем КФО по концепции единой компании, результаты операций между членами группы подлежат исключению.

Внутригрупповые операции: