IAS 27 «Консолидированная и отдельная финансовая отчетность». IAS 3 «Объединение бизнеса», страница 4

- исключают внутригрупповые операции

- исключают нереализованную прибыль в соответствии с УП № 1 «Консолидированные корректировки» либо УП № 2 «Через продавца».

IAS 31. Участие в совместных предприятиях

МСФО 31 должен применяться для учета долей в СП, а также отображением активов, обязательств, доходов и расходов СП, ФО участников независимо от способов и форм осуществления деятельности СП.

Стандарт не применяется к долям участников совместно контролируемых компаний, которые принадлежат венчурным фондам и совместным и паевым фондам.

Данные фонды должны учитываться согласно МСФО 39 «Финансовые инструменты». Обычно они учитываются по справедливой стоимости, изменения – на ОПУ.

СП – это договор, по которому 2 или более стороны осуществляют экономическую деятельность при условии совместного контроля над ней.

Совместный контроль – это распределение контроля над экономической деятельностью на договорной основе. Совместный контроль существует тогда, когда для приятия решений требуется мнение  его участников. Инвестор СП, не участвующий в осуществлении совместного контроля.

Для учета СП используют один из двух методов:

1)  долевого учета или участия в капитале – это такой метод, по которому доля участия в совместной контролируемой компании сначала учитывается по себестоимости, а затем корректируется на изменение, принадлежащее участнику СП части чистых активов, произошедшие за время с момента приобретения до отчетной даты (= долевой метод учета ассоциированной компании).

2)  метод пропорциональной консолидации – это метод, по которому доля участника в активах, обязательствах, доходах и расходах совместно контролируемой компании складывается построчно с активами, обязательствами, доходами и расходами нашей компании исходя их % владения.

Виды СП:

1)  совместно контролируемая деятельность

2)  совместно контролируемые активы

3)  совместно контролируемые компании

Любому из видов СП присуще:

1)  договорная связь

2)  данный договор устанавливает совместный контроль

Ни один из участников не должен иметь возможности самостоятельно контролировать деятельность СП.

Договор об СП регулирует деятельность СП, продолжительность существования СП, назначение органа управления, взносы участников СП в капитал, и то каким образом будет осуществляться раздел продукции, услуг, доходов, расходов и результатов деятельности между участниками.

Совместно контролируемая деятельность. Строительство самолета или спутника. Деятельность СП предполагает использование активов и прочих ресурсов участников, а не создание хозяйственного товарищества или другого ЮЛ отдельно от самих участников СП. Договор предусматривает распределение доходов от продаж и затрат. В своей собственной отчетности каждый участник должен признать контролируемые им активы и возникшие обязательства и понесенные затраты и доход, который будет получен в результате продаж. В связи с тем, что активы и обязательства, доходы и расходы признаются в ФО отдельных участников СП, то ФО самого СП не готовится. Основной момент – это момент распределения прибыли или убытка. Он распределяется в соответствии с договором.

Совместно контролируемые активы. Предполагает, что участник совместно контролирует или владеет одним или несколькими активами. Активы используются с целью получения выгод участниками СП. Каждый участник может получить часть продукции, произведенной СП, и несет, предусмотренную договором, часть затрат. Данный вид не требует отдельного ЮЛ. Здесь каждый участник контролирует свою часть выгод посредством своей доли в совместно контролируемом активе (например, нефтепровод, газопровод).

Каждый участник должен представлять в своей ФО свою часть активов, которые классифицируются в соответствии с их характером, а не в качестве инвестиций. Обязательства, принятые участником от СП (например, в связи с финансирование приобретения части активов для СП). Для подсчета прибылей и убытков разрешается пользоваться данными управленческого учета. Свою часть доходов СП, также свою долю затрат СП.