Оценка налогообложения финансовых результатов деятельности ООО «Авантрейд», страница 6

Основываясь на данных таблицы 14, можно сказать, что общая величина нагрузки прибыли до налогообложения за 2008-2010 гг. снизилась со 110,5% до 60,6%, т.е. если в 2008 г. общая сумма налогов (кроме НДС и налога на прибыль), включаемая в состав расходов, превосходила на 10,5% сумму, оставшуюся в результате очистки доходов от расходов, то в 2010 г. сумма налогов, включаемых в состав расходов, стала ниже суммы, оставшейся в результате очистки доходов от расходов. При этом наиболее низкая налоговая нагрузка зафиксирована в 2009 г.

 Величина нагрузки прибыли налоговыми обязательствами в рассматриваемом периоде в наибольшей степени обусловлена нагрузкой со стороны социальных взносов (показатель составлял в 2008 г. 64,06% от суммы налогооблагаемой прибыли, а к 2010 г. снизился до 38,35%) и нагрузкой со стороны НДФЛ в составе фонда оплаты труда (42,78% в 2008 г. и 20,16% в 2010 г.), т.е. налоговая нагрузка напрямую связана с изменением оплаты труда.

Налог на прибыль в начале исследуемого периода составил 30,88% от налогооблагаемой прибыли, что выше нормативной ставки в 20% вследствие того, то в 2008 г. погашалась задолженность по налогам и сборам за прошлые периоды.

3.2  Анализ налогообложения прибыли ООО «Авантрейд»

ООО «Авантрейд» полностью находится на общей системе налогообложения.

За каждый отчетный (налоговый) период фирма составляет расчет налоговой базы (ст. 315 НК РФ).

Операции, связанные с налогом на прибыль, отражаются на субсчете 68.4 «Налог на доходы (прибыль) организаций». К нему открыты следующие субсчета:

-   68.4.1 - расчеты с бюджетом;

-   68.4.2 - расчет налога на прибыль.

Субсчет 68.4.2 является вспомогательным и полностью закрывается в конце каждого квартала. В практическом учете на ООО «Авантрейд» он используется в тех случаях, когда в расчете налога на прибыль участвуют отложенные налоговые активы и обязательства.

Субсчет 68.4.2 «Расчет налога на прибыль» корреспондирует со счетами 09 «Отложенные налоговые активы» и 77 «Отложенные налоговые обязательства» в тех случаях, когда на предприятии существуют временные разницы и соответствующие им отложенные налоговые активы и обязательства и они участвуют в расчете налога на прибыль, также субсчет 68.4.2 «Расчет налога на прибыль» корреспондирует и со счетом 99.2 «Налог на прибыль». В последний раз отложенные налоговые активы и обязательства выявлялись на предприятии в 2008 г.

В тех же случаях, когда на предприятии нет участвующих в расчете налога на прибыль отложенных налоговых обязательств и активов, субсчет 68.4.2 «Расчет налога на прибыль» не используется и текущий налог на прибыль начисляется с помощью ежемесячных авансовых начислений по дебету 99.2.3 «Постоянное налоговое обязательство» и кредиту 68.4.1 «Расчеты с бюджетом».

Рассмотрим анализ счета 68.4.1 «Расчеты с бюджетом» за 2010 г., представленный в таблице 15.

Таблица 15 – Движения по субсчету 68.4.1 на ООО «Авантрейд» в 2010 г. 

Из таблицы 15 видно, что в 2010 г. на предприятии не выявлялись временные разницы. Авансовые начисления составили в общей сложности 2 380 тыс. руб., фактическая оплата оказалась больше (2 669 тыс. руб.), что привело к снижению задолженности по налогу на 289 тыс. руб.

Для ведения налогового учета используются данные бухгалтерского учета, а так же специальные регистры налогового учета.

Для целей налогового учета доходов регистрами налогового учета считаются «Карточки счета», составленные в программе 1-С бухгалтерия по следующим счетам: