Аудит краткосрочных финансовых вложений, страница 4

Используемые документы: 3-5, 9-10,

Прежде всего, аудитору необходимо выяснить, не носят ли операции по предоставлению проверяемой организацией займов другим организациям систематический характер. Следует учитывать, что если такие операции осуществляются систематически, то организация должна иметь соответствующую лицензию на осуществление этой деятельности (см. Письмо ВАС РФ от 10.08.1994 №С1-7/ОП-555)

а) аудит заключенных договоров займа

Аудитору следует установить наличие договоров займа, заключенных в письменной форме, по всем суммам займов, учитываемых в составе КФВ. Необходимо рассмотреть договоры займа, установить наличие следующих условий:

–  наименование заемщика;

–  предмет договора займа;

–  размер займа;

–  условия относительно процентов по договору займа (размер и порядок уплаты);

–  срок возврата займа;

–  отсутствие или наличие условий о целевом использовании займа;

–  отсутствие или наличие условий о предоставлении гарантий, залога и т.д. в обеспечение

С особой тщательностью следует  проверять операции по беспроцентным договорам займа.

б) операции по предоставлению займа:

Аудитор должен проверить полноту и своевременность отражения в учете операций по передаче денег или других вещей по договору займа. Операции по передаче должны быть подтверждены первичными документами (платежным поручением, выпиской банка, актом приема-передачи, расписка заемщика и иные документы, удостоверяющие передачу займодавцем определенной денежной суммы или определенного количества вещей).

 Если договором займа предусмотрено условие о гарантии, залоге и т.д. в обеспечение предоставленного займа, необходимо проверить правильность, полноту и своевременность отражения таких гарантий на забалансовом счете 008 «Обеспечения обязательств и платежей полученные». Операции по передаче гарантии, залога и т.д. также должны быть подтверждены первичными документами.

в) аудит доходов, полученных по договору краткосрочного займа.

Аудитору необходимо сопоставить размер фактически получаемых организацией процентов с величиной процентов, указанных в договоре, проверить полноту и своевременность отражения полученных процентов на счетах бухгалтерского учета, наличие подтверждающих первичных документов.

Если аудитором установлено, что договором займа проценты предусмотрены, но фактически заемщиком не перечисляются, выяснить, какие меры принимает проверяемая организация (заимодавец) в данном случае.

д) аудит операций по возврату займа осуществляется аналогично пункту б) раздела 4.5. настоящей инструкции.

Особое внимание аудитору следует уделить случаям, когда заем в нарушение договорных обязательств возвращен не полностью или не в установленный договором срок. В данном случае следует установить, какие меры принимались по отношению к заемщику, ведется ли какая-либо переписка и т.п.

4.6. Аудит краткосрочных финансовых вложений в ценные бумаги

а) порядок ведения аналитического учета:

–  ведется ли аналитический учет КФВ в ценные бумаги по объектам вложений (организациям-эмитентам ценных бумаг);

–  выводится ли остаток КФВ в ценные бумаги на каждую отчетную дату;

–  раскрывает ли аналитический учет физическое наполнение остатка КФВ на каждую отчетную дату.

б) ведение книги учета ценных бумаг:

Необходимо удостовериться, что книга учета ценных бумаг сброшюрована, скреплена печатью организации и подписями руководителя и главного бухгалтера, ее страницы пронумерованы.

Аудитор должен установить отражение в книге учета ценных бумаг следующих реквизитов ценных бумаг:

–  наименование эмитента;

–  номинальная цена ценной бумаги;

–  покупная стоимость;

–  номер, серия и др.;

–  общее количество ценных бумаг;

–  дата приобретения и дата выбытия ценной бумаги.