Учет кредитов и займов

Вопрос 1.25. Учет кредитов и займов

Предоставление кредитов и займов осуществляется банками и организациями-заимодавцами на основании таких принципов, как срочность, возвратность, платность, материальная обеспеченность, целевое финансирование. В соответствии с ГК РФ различают кредитный договор и договор займа. Основные их отличия:

1. Кредитором по кредитному договору является банк или иная кредитная организация, а заимодавцем по договору займы может быть любое юридическое или физическое лицо.

2. Предметом кредитного договора является предоставление только ДС, а предметом договора займа – предоставление ДС и других вещей.

3. Кредитный договор может быть заключен только в письменной форме, а договор займа как в письменной, так и в устной.

4. Кредитный договор не может быть беспроцентным.

По срокам использования кредит подразделяется на краткосрочный и долгосрочный.

Бух учет операций по предоставленным кредитам  осуществляется на счетах 66, 67, эти счета пассивные, По К учитываются суммы полученных организацией кратко(долго)срочных кредитов , а также начисленных % за их использование, по Д – погашение кредитов  и %.

При получении кредитов составляется запись Д51-К66,67. При начислении % за пользование кредитом: Д91-К66,67, это операционные расходы. Однако существуют исключения:

1. при использовании кредита для предварительной оплаты, выдачи авансов, связанных с приобретением МПЗ, а также предстоящим выполнениям работ и оказанием услуг, начисленные % относят на увеличение дебиторской задолженности Д60,76-К66,67. При поступлении МПЗ, ВР,ОУ начисленные % включаются в их стоимость Д10,15-К60,76

2. по кредитам, полученным для финансирования инвестиционных активов (приобретение и строительство ОС), начисленные % включаются в их ПС: Д07,08-К66,67. после принятия к учету ОС начисленные % включают в состав операционных расходов Д91.2-К07,08

При начислении % в расчет берется число календарных дней в году. Погашение кредитов и начисленных по ним %: Д66,67-К51. При получении кредитов в иностранной валюте ежемесячно при составлении бух балансов должны переоцениваться остатки задолженности по курсу рубля на первое число месяца. При положительной курсовой разнице: Д66-К91, при отрицательной – Д91-К66. Также как и банковские кредиты займы учитываются на четах 66 и 67, рекомендуется открывать субсчета 66.2 и 67.2 «расчета по краткосрочным и долгосрочным займам».

Организации могут получать займы:

- путем выпуска и продажи акций трудового коллектива

- путем выпуска и продажи облигаций

- под векселя.

Поступление средств от продажи акций трудового коллектива отражают Д50,51,70-К66.2,67.2. Если акции проданы по цене выше номинальной стоимости сумма превышения относится на доходы будущих периодов Д50,51,70-К98. Затем доходы будущих периодов на протяжении всего срока займа равномерно включают в состав прочих операционных доходов: Д98-К91.1

Поступление средств от продажи облигаций, акций и других ценных бумаг отражают Д50,51-К66,67. Если облигации размещаются по цене ниже номинальной стоимости, т.е. с дисконтом, то сумма дисконта ежемесячно в течение срока займа включается в состав прочих операционных расходов Д91.2-К66,67. Таким образом, к концу срока погашения облигаций (срока займа) на счетах 66 и 67 будет числиться номинальная стоимость облигаций. Если займ является процентным, то начисление процентов отражается аналогично банковским кредитам.

При погашении и возврата ценных бумаг по окончании срока займа Д66,67-К50,51.

Полученные заимодавцем % являются его операционным доходом и подлежат обложению налогом на прибыль и НДС. Расчеты с банком по операциям учета векселей рекомендуется учитывать на отдельных субсчетах к счетам 66 и 67 «выданные финансовые векселя»

Векселедатель, как правило, размещает векселя по цене ниже номинальной стоимости, т.е. с дисконтом. При этом Д51,52-К66,67 на фактически полученную сумму от продажи векселя;

Д91.2-К66,67 на сумму учетного % (дисконта), уплаченного банку.

Можно сумму учетного % отразить в составе расходов будущих периодов: Д97-К66,67 а затем в течение срока погашения векселя относить в состав операционных расходов Д91.2-К97.

Операция учета векселей закрывается на основании извещения банка об оплате векселя Д66,67-К62,76. Если в установленный срок вексель не погашается, полученные от банка ДС под вексель возвращаются:Д66,67-К51,52, а дебиторская задолженность продолжает учитываться на соответствующих счетах – 62,76.                ПБУ 15/2008 "Учет расходов по займам и кредитам"