Учет готовой продукции и операций по ее продаже. Оценка ГП

Вопрос 1.23.  Учет ГП и операций по ее продаже

В соответствии с ПБУ 5/01 «Учет МПЗ» (в ред. Приказа Минфина РФ от 25.10.2010 N 132н) ГП является частью МПЗ, предназначенных для продажи, т.е. это изделия или продукция полностью законченные обработкой, технические и качественные характеристики которых соответствуют действующим стандартам и условиям договора, принятые на склад или переданные покупателю.

Вся ГП, как правило, должны быть сдана на склад под отчет материально-ответственному лицу. Крупногабаритные изделия, которые не могут быть сданы на склад по техническим причинам принимаются представителем заказчика на месте их изготовления, комплектации и сборки.

В настоящее время оценка ГП может осуществляться:

1. по фактической производственной себестоимости – т.е. в суме всех затрат, связанных с изготовлением продукции, отраженных по Д20(23). В основном применяется в единичном, мелкосерийном пр-ве и при выпуске массовой продукции небольшой номенклатуры.

2. по нормативной, плановой себ-ти – разрабатывается самим предприятием, при этом отдельно учитывают отклонения между фактической и нормативной производственной себестоимостью. В основном применяется в массовом и серийном пр-ве с большой номенклатурой ГП.

3. по учетным ценам- которые разрабатываются самим предприятием, при этом отд-о учитывают отклонение между фактической себ-ю и учетной ценой., используется редко.

4. по продажным ценам и тарифам без НДС или по договорным ценам – наиболее распространенный метод.

5. по сокращенной производственной себ-и (директ-кост) – т.е. фактические затраты определяются без общехозяйственных расходов (26), которые в соответствии с учетной политикой списывают на счет продаж (Д90-К26).

Синтетический учет ГП ведется на сч 43 по фактической или нормативной себ-и. Стоимость вып.работ и оказ.услуг также отражается здесь.

Синтетический учет ГП может осущ-ся 2 вариантами: без использования сч40 и с использованием сч40.

При 1 варианте ГП учитывается на сч43 по фактической себ-и. Оприходование ГП на склад в теч. месяца: Д43-К20, если ГП исп-ся в самой организации, то Д10-К20

При 2 варианте ГП учитывается на сч43 по нормативной себ-и ли плановой. При выпуске из пр-ва по фактической себ-ти: Д40-К20, как правило, фактическая себ-ть определяется в конце месяца. При оприходовании ГП на склад по нормативной себ-ти в течение месяца: Д43-К40.

Сч 40 активно-пассивный, по Д40 – фактическая производственная себ-ть ГП, по К40 – нормативная, плановая. В конце месяца сопоставляют ДО и КО и выявляют отклонение между фактической и нормативной производственной себ-ю. Если фактическая себ-ть выше нормативной (ДО>КО) образуется положительное отклонение, которое списывают на счет 90 Д90-К40; Если фактическая ниже нормативной (ДО<КО) – отрицательное (экономия), его списывают сторнировочной записью Д90-К40. Т.О. счет 40 в конце месяца закрывается и остатка не имеет.

Поступление из производства ГП оформляется накладными спецификациями, приемными актами и другими первичными док-ми, отпуск ГП покупателям, как правило, оформляется накладными.

Отгрузка продукции производится в порядке ее продажи в соответствии с заключенными договорами. Т.Е. в бух учете моментом реализации продукции считается момент отгрузки продукции и предъявление расчетных документов покупателю.

Отгруженная ГП, по которой покупателю предъявлены расчетные документы списывается со склада по фактической  или нормативной производственной себ-ти: Д62-К90 – на продажную цену с НДС; Д90-К43 – на фактическую или нормативную себ-ть.

Чтобы определить фактическую себ-ть отгруженной продукции, если учет ведется по нормативной себ-ти рассчитывается % отклонений между фактической и нормативной себ-тью и затем по найденному % определяют сумму отклонений и фактическую себ-ть отгруженной продукции.

Если выручка от продажи отгруженной продукции определенное время не может быть признана в бух учете (например при экспорте ) отгруженная продукция учитывается на счете 45. В этом случае при отгрузки продукции Д45-К43, а после получения извещения о признании выручки от продажи продукции: Д90-К45.

На счете 45 также учитываются готовые изделия и товары, переданные на комиссию.

При отгрузке продукции предприятия могут понести расходы, не подлежащие возмещению покупателями. Такие расходы называются коммерческими или расходы на продажу, они учит-ся на сч 44 (активный, калькуляционный). Расходы на продажу вместе с производственной себ-тью ГП образуют полную себ-ть.

В состав расходов на продажу относят: расходы на тару и упаковку, расходы на транспортировку до станции отправления и погрузку на ТС, комиссионные сборы и отчисления, уплачиваемые посредникам, расходы на рекламу, стоимость образцов товаров, переданных бесплатно покупателю, расходы на участие в выставках и др.

В течение месяца эти расходы собираются на Д44 с К разных счетов Д44-К02,10,23,70,69,60,76. В конце месяца они распределяются между видами продаваемой продукции (пропорционально производственной себ-ти или объему проданной продукции) и полностью списываются на продажу Д90-К44. В конце месяца счет 44 остатка не имеет.

Если в отчетном месяце продается только часть выпущенной продукции, то расходы на продажу распределяют между проданной и непроданной продукцией.

Продукция считается проданной с момента ее отгрузки покупателю и предъявления ему расчетных документов. Операции по продаже ГП отражаются на счете 90, счет активно-пассивный, операционно-результативный. К нему открывают субсчета:

90.1  -выручка,

90.2  -себестоимость продаж,

90.3    -НДС,

90. 4   -акцизы,

90.5    -экспортные пошлины,

90.9   - прибыль, убыток от продаж.

 В теч. Месяца на счете 90 производятся записи:

         Д62-К90.1 – на продажную стоимость отгруженной продукции, включая НДС

         Д90.3-К68 – начислен НДС в бюджет

 Д90.3-К76 –начислен НДС по оплате

         Д68-К51 – перечислен НДс в бюджет

         Д90.2- К43 – списана фактич. Или норм. себ-ть

         Д90.2-К40 – списано отклонение между фактич. и норм. себ-ю

         Д90.2-К44 – списаны расходы на продажу, приходящиеся на отгруженную продукцию

         Д51-К62 – оплачена продукция

         Д76-К68 исчислен НДС к уплате (по оплате)

         Д68-К51 –перечислен НДС в бюджет (по оплате)

На последний день месяца на счете 90 определяется ФР: Д90.9-К99; Д99-К90.9

В течение года записи по субсчетам счета 90 ведут накопительно, а в конце года все субсчета закрывают:

1. закрывается субсчет 1 на сумму выручки за год: Д90.1-К90.0

2. закрывается субсчет 2 на себестоимость отгруженной за год продукции Д90.9-К90.2

3. закрывается субсчет 3 на сумму начисленного за год НДС по отгруженной продукции Д90.9-К90.3 и т.д.

В конце года после указанных записей по субсчетам остатков не будет и в целом счет 90 так же будет закрыт.

Предприятие может получать от покупателя авансы в порядке предварительной оплаты продукции. Полученные авансы учитывают на сч 62. авансы, полученные: Д51-К62.авансы, С суммы полученных авансов исчисляют НДС: Д62.ав-К68, после отгрузки продукции покупателям производится зачет полученных ранее авансов в счет оплаты продукции Д62.ав-К62 и восстанавливается сумма исчисленного ранее НДС сторнировочной записью Д62.авансы - К68