Отражение в отчете о прибылях и убытках ОНО, ОНА, ПНО, ПНА. Отражение в отчете о прибыли и убытках текущего налога на прибыль и чистой прибыли. Структура отчета о движениях денежных средств. Структура бухгалтерского баланса. Структура отчета о целевом использовании полученных средств

6. Отражение в отчете о прибылях и убытках ОНО, ОНА, ПНО, ПНА.

В соответствии с ПБУ 18/02 под ПНО понимается сумма налога, которая приводит к увеличению платежей по налогу на прибыль в отчетном периоде. ПНО = Отриц постоянная разница (ОПР) * Ставка налога на прибыль (20%). Постоянные разницы - это доходы и расходы, которые влияют на бух. прибыль (БП), но не влияют на н/о прибыль. ОПР уменьшают БП. Случаи возникновения ОПР перечислены в ПБУ 18/02. Например, это разница между фактическими нормируемыми расходами и их нормативом, если фактические расходы больше нормативов; расходы, связанные с безвозмездной передачей имущества и т.д.

Под ПНА понимается сумма налога, которая приводит к уменьшению платежей по налогу на прибыль в отчетном периоде. ПНА = Ставка налога на прибыль*Положительная постоянная разница. ППР увеличивает БП. Примером ППР является положительная разница при переоценке финансовых вложений, по которым можно определить текущую рыночную стоимость; безвозмездно полученное имущество, стоимость которого не облагается налогом на прибыль в соот-вии с НК РФ.

Для отражения ПНО и ПНА  используют счет 99: Начислено ПНО – Д99-К68. Начислено ПНА – Д68-К99. ПНО и ПНА отражаются в Отчете о прибылях и убытках по строке «Текущий налог на прибыль»: «в т.ч. постоянные налоговые обязательства (активы)».

В соответствии с ПБУ18/02 ОНО - это та часть отложенного налога на прибыль, на которую увеличится налог в последующих периодах. ОНО = Ставка налога на прибыль * н/о-мая временная разница (НВР). НВР – это расходы, которые уменьшают н/о прибыль в данном

7. Отражение в отчете о пр и убытках текущего налога на прибыль и чистой прибыли.

По строке «Текущий налог на прибыль» отражается информация о сумме налога на прибыль, начисленной к уплате в бюджет, отраженной в Налоговой декларации по налогу на прибыль организаций (п. 24 ПБУ 18/02). Способ определения величины текущего налога на прибыль закрепляется в учетной политике организации. Организация может справочно указать сумму условного расхода (дохода) по налогу на прибыль в Отчете о прибылях и убытках.

Показатель «Текущий налог на прибыль» определяется исходя из показателей условного расхода (дохода) по налогу на прибыль (отражаемого обособленно по счету 99), скорректированного на сумму сальдо постоянных налоговых обязательств и активов, увеличения (уменьшения) отложенных налоговых активов и отложенных налоговых обязательств.

Сальдо постоянных налоговых обязательств и активов определяется как разница между дебетовым и кредитовым оборотами по счету 99 (в обособленном учете постоянных налоговых обязательств и активов). Положительное сальдо означает, что обязательства больше активов, и приводит к увеличению условного расхода (дохода) по налогу на прибыль.

Отрицательное сальдо означает, что обязательства меньше активов, и приводит к уменьшению условного расхода (дохода) по налогу на прибыль.

Кроме того, налог на прибыль корректируется на сумму ОНО и ОНА, то есть на разницу между дебетовыми и кредитовыми оборотами по счетам 07 «ОНА» и 77 «ОНО».

Вопрос 8. Структура отчета о движениях денежных средств.

В форме №4 информация приводится за 2 года – отчетный и предыдущий. Составляется на основе информации, учитываемой на счетах 50, 51, 52, 55, в валюте РФ.

Отчет о движении ДС по своему содержанию разбит на 3 части, т.е. в нем отражается движение ДС:

 - по текущей деятельности

- по инвестиционной деятельности

 - по финансовой деятельности

Первый показатель – это движение ДС по текущей деятельности.

Текущая деятельность – извлечение прибыли путем производства и реализации продукции, продажи товаров, выполнения работ, оказание услуг и т.д.

Движение ДС по текущей деятельности показано в разрезе поступления и направления ДС. Суммы поступления могут быть получены: от продажи продукции, Т, Р, У; арендные платежи, лицензионные платежи, гонорары, комиссионные платежи и прочие поступления. Суммы направления ДС показываются в круглых скобках, т.к. они уменьшают результат ДДС от текущей деятельности. ДС могут быть направлены: на оплату приобретенных товаров, Р, У; на оплату труда, на выплату процентов по долговым обязательствам, на расчеты по налогам и сборам, на прочие выплаты и перечисления.

Затем отражается движение ДС по инвестиционной деятельности

Инвестиционная деятельность – приобретение и продажа земельных участков, недвижимости, оборудования и других видов ОС, а также научно-исследовательских и опытно-конструкторских работ, собственное строительство, покупка ценных бумаг, предоставление займов.

Движение ДС по инвестиционной деятельности также показывается в разрезе поступления и расходования ДС. Поступление ДС может быть в качестве выручки от продажи объектов ОС и иных ВА, дивидендов и процентов по финансовым вложениям и др. Направлены ДС могут быть на: приобретение объектов ОС, НМА и иного имущества; на финансовые вложения и др.

Затем отражается движение ДС по финансовой деятельности.

Финансовая деятельность – это деятельность, в результате которой изменяется величина и состав собственного капитала, в частности, выпуск акций, размещение облигаций, предоставление займов другим организациям и физ.лицам, а также погашение заемных средств.

Вопрос 11. Пояснения к ББ и Отчету о прибылях и убытках

Организации самостоятельно определяют детализацию показателей по статьям форм отчетности, а дополнительное раскрытие информации изложено в соответствующих Пояснениях.

В формах Пояснений кроме показателей на начало и конец отчетного периода и изменений за период, для сопоставимости показателей  данные по строкам приводятся также и за предыдущий год. 

Пояснения к бух балансу и отчету о прибылях и убытках могут быть оформлены в табличной и (или) текстовой форме. При этом организация может выбрать рекомендованный вариант формы или разработать свою форму, но с обязательным условием, чтобы в Пояснениях была раскрыта вся существенная информация для заинтересованных пользователей.

1 раздел – НМА и расходы на НИОКР. Он состоит из следующих подразделов:

1.1. Наличие и движение НМА. Отражается наличие и движение НМА на начало и конец отчетного периода, а также изменения за период. Данные приводятся в целом по НМА и отдельно по видам. На начало и конец периода отражается первоначальная стоимость НМА, а также накопленная амортизация и убытки от обесценения.

1.2. Первоначальная стоимость НМА, созданной самой организацией – здесь данные отражаются за отчетный год, предыдущий и предшествующий предыдущему. Данные приводятся в целом и отдельно по видам НМА.

1.3. НМА с полной погашенной стоимостью - данные приводятся в целом по НМА и по отдельным их видам на отчетную дату отчетного периода; на 31 декабря предыдущего года и на 31 декабря года, предшествующего предыдущему.

1.4. Наличие и движение результатов НИОКР. Данные приводятся в целом по НИОКР и отдельно по объектам (группам объектов) за отчетный и предыдущий год. В этом подразделе отражается первоначальная стоимость НИОКР; часть стоимости, списанной на расходы, а также поступление и выбытие и остаток на конец периода.

1.5. Незаконченные и неоформленные НИОКР и незаконченные операции по приобретению НМА. Отражаются затраты по незаконченным исследованиям и разработкам, а также по незаконченные операции по приобретению НМА в целом и по объектам (группам объектов) на начало и конец периода, также указываются изменения за период (затраты за период; списание затрат не давшие положительного результата, а также принято к учету в качестве НМА).

2 раздел – ОС

2.1. Наличие и движение ОС. Отражаются ОС (без учета доходных вложений в МЦ) в целом и по группам ОС, а также объекты, которые учтены в составе доходных вложений в материальные ценности в целом и по группам объектов. Данные приводятся за отчетный и предыдущий периоды: на начало и конец периода, а также указываются изменения за период (поступило, выбыло объектов и т.д.). На начало и конец периода в отдельных графах отражается первоначальная стоимость и суммы накопленной амортизации в целом и отдельно по группам.

2.2. Незавершенные капитальные вложения. В этом подразделе отражается незавершенное строительство и незаконченные операции по приобретению, модернизации ОС в целом и по группам объектов. Указываются данные о понесенных затратах, списание затрат и принятие капитальных вложений к учету в качестве основных средств. 

2.3. Изменение стоимости ОС в результате достройки, дооборудования, реконструкции и частичной ликвидации. Показывается увеличение стоимости объектов ОС в результате достройки, дооборудования, реконструкции, а также уменьшение стоимости объектов ОС в результате частичной ликвидации в целом и по объектам ОС за отчетный и предыдущий год.

2.4. Иное использование ОС. Отражаются переданные и полученные в аренду ОС, числящиеся на балансе,

Вопрос 4. Бух. учет и отражение в бух балансе ОНА и ОНО.

Отложенный налоговый актив - часть отложенного налога на прибыль, которая должна привести к уменьшению налога на прибыль, подлежащего уплате в бюджет в следующем за отчетным или в последующих отчетных периодах.

ОНА определяется как произведение ставки налога на прибыль на вычитаемую временную разницу. ВВР — это расходы, которые уменьшают бух.прибыль в данном отчетном периоде, а н/о прибыль в последующих отчетных периодах; а также доходы, которые уеличивают н/о прибыль в данном отчетном периоде, а бух.прибыль в последующих отчетных периодах. 

        ВВР образуются в результате: - применения разных способов расчета амортизации для целей б/у и целей определения налога на прибыль; - применения разных способов признания коммерческих и управленческих расходов в с/с проданных продукции, т, р, у в отчетном периоде для целей б/у и целей н/о; - убытка, перенесенного на будущее, неиспользованного для уменьшения н/о прибыли в отчетном периоде, но который будет принят в целях н/о в последующих отчетных периодах, если иное не предусмотрено зак-вом РФ о налогах и сборах - применения, в случае продажи объектов ОС, разных правил признания для целей б/у и целей н/о остаточной стоимости объектов ОС и расходов, связанных с их продажей; наличия кредиторской задолженности за приобретенные т,р,у при использовании кассового метода определения доходов и расходов в целях н/о, а в целях б/у- исходя из допущения временной определенности фактов хозяйственной деятельности.

В б/у ОНА отражается проводками:  Начисление: Д09 - К68; Погашение: Д 68 - К 09

В бух балансе «ОНА» отражается в активе в разделе I «Внеоборотные активы», заполняется по данным счета 09.

Вопрос 5. Структура отчета о прибылях и убытках.

Отчет о прибылях и убытках должен характеризовать финансовые результаты деятельности организации за отчетный период. В отчете о пр и уб доходы и расходы должны показываться с подразделением на обычные и прочие. Отчет составляется нарастающим итогом за 1 квартал, 6 мес, 9 мес, год.  Приводятся данные за отчетный и предыдущий периоды.

В Отчете отражаются следующие показатели:

Выручка: в соответствии с ПБУ 9\99  выручка - это сумма денежных средств и стоимости иного имущества, поступивших в оплату за продукцию, а также сумма дебиторской задолженности по данной операции. Поэтому даже, если не вся отгруженная продукция оплачена, выручка в отчете о прибылях и убытках отражается исходя из ее полной стоимости. В б/у выручка оформляется проводкой Д62-К90 – на стоимость отгруженной продукции и 90-68 – на сумму НДС. Выручка отражается за минусом НДС, акцизов.

 С/с продаж -   отражаются расходы по обычным видам деятельности, доходы от которых отражены по строке Выручка (с/с проданной ГП; покупная стоимость проданных товаров; все расходы, связанные с выполненными р, у).  Здесь отражается сумма проводок, у которых по Д90.2 «С/с», а по Кредиту любые счета кроме 26, 44.

 Валовая прибыль (убыток)– определяется как разница выручки и с/с продаж..

Коммерческие расходы" - по стр отражаются затраты, связанные со сбытом продукции, и издержки обращения в части, отнесенной на с/с в отчетном периоде. К коммерческим расходам можно отнести: расходы на упаковку, доставку продукции, расходы на рекламу, представительские расходы; в торговых организациях - расходы на оплату труда, на аренду, на содержание зданий и помещений, по хранению товаров и другие. Сумма по строке  равна сумме затрат, списанных в отчетном периоде с кредита счета 44 "Расходы на продажу" в дебет счета 90.2 "Себестоимость". Отражаются в ().

Управленческие расходы – отражается сумма расходов, списанных в конце месяца  на счет продаж 90-26 (если это предусмотрено учетной политикой). Отражается в ()

Прибыль (убыток) от продаж – определяется как разница между валовой прибылью (убытком) и суммой коммерческих и управленческих расходов.

Доходы от участия в других организациях – отражаются поступления от долевого участия в УК других орг-ий, включая % и иные доходы по ц.б., а также прибыль от совместной деят-ти. То есть это суммы, отраженные проводкой: Д76-К91.1

Проценты к получению - отражают %, начисленные по облигациям, депозитам, договорам банковского счета, предоставленным займам и суммы других причитающихся доходов, не связанные с участием организации в УК других предприятий и в совместной деятельности 76,58-91.1

 Проценты к уплате – показываются % начисленные организации за временное пользование займами и кредитами. К этой группе расходов относят % по кредитам и займам, не связанным с приобретением имущества. % к уплате отражают в круглых скобках - 91.2-66,67

Прочие  доходы. В соответствии с  ПБУ 9\99 в их состав относят: 1. поступления за врем. пользование имуществом и НМА, в т.ч. по договору аренды 76-91.1, 91.2-68 2.пени, штрафы, неустойки, полученные от контрагентов 76-91.1 3. активы, полученные безвозмездно 08,10,41-98 и 98-91.1 4. прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году 84.2-91.1 5. положит курсовые разницы 50,52,60,62,76-91.1 6. суммы, выявленных излишков