Учет наличия и движения основных средств

Вопрос 1.11. Учет наличия и движения основных средств.

При поступлении ОС и для принятия их к учету должны применяться следующие формы первичных документов:

1. Акт (накладная) приемки-передачи ОС (Форма № ОС-1);

2. Инвентарная карточка учета ОС (Форма № ОС-6);

3. Акт о приеме (поступлении) оборудования (Форма № ОС-14);

4. Акт приемки-передачи оборудования в монтаж (Форма № ОС-15) и др.

Выделяют следующие источники поступления ОС в организацию:

1. Строительство новых объектов ОС;

2. Приобретение ОС за плату у поставщиков;

3. Безвозмездное получение ОС, в т.ч. по договору дарения;

4. Получение ОС от учредителей в качестве вклада в уставный капитал;

5. Принятие на учет неучтенных объектов ОС, выявленных при инвентаризации;

6. Получение в собственность ОС по окончании договора аренды.

Для обобщения информации о наличии и движении ОС предусмотрены счета 01,02.

Аналитический учет ОС ведется по отдельным инвентарным объектам, при этом построение аналитического учета должно обеспечить возможность получения данных о наличии и движении ОС, необходимых для составления БФО.

В целях синтетического учета все объекты ОС делятся на 2 группы:

1. Объекты ОС, не требующие монтажа;

2. Объекты ОС, требующие монтажа.

Оборудование, требующие монтажа принимаются к БУ по дебет 07 в корреспонденции со счетами учета расчетов по фактической себестоимости приобретения, складывающейся из стоимости по ценам приобретения и расходов на приобретение и доставку этих ценностей на склад организации.

Стоимость оборудования, сданного в монтаж, списывается со счета 07 в дебет счета 08.3.

Затраты на приобретение объектов ОС, не требующих монтажа отражается непосредственно по дебету 08.4 в корреспонденции со счетами учета расчетов.

Затраты, отраженные на счете 08 образуют первоначальную стоимость объектов ОС, которая в момент принятия их к учету (ввод в эксплуатацию) списывается со счета 08 в дебет 01.

НДС по приобретенным объектам ОС отражается по дебету 19 в корреспонденции со счетами учета расчетов, а затем списываются с кредита 19 в дебет разных счетов в зависимости от источника их покрытия.

Безвозмездно поступившие ОС отражаются: Д 07,08 – К 98.2 – по рыночной стоимости.

Уменьшение остатка по счету 98.2 производится по мере признания в отчетном периоде прочих доходов (при начислении амортизации по ОС).

Если ОС поступили по договору аренды, то движение арендованных ОС отражается на забалансовом счете 001 «Арендованные ОС». По дебету 001 отражается получение ОС в оценке, указанной в договоре аренды, а в момент возврата – кредит 001. В БУ арендодателя ОС с баланса не списываются, а продолжают учитываться на счете 01.

Выбытие ОС имеет место при:

1.Списание в случае морального и (или) физического износа;

2.Ликвидации при авариях, стихийных бедствиях и иных ЧС;

3.Продаже другому юридическому или физическому лицу;

4.Передаче в виде вклада в уставный капитал другой организации;

5.Безвозмездной передаче;

6.Обнаружении недостач, выявленных при инвентаризации.

При выбытии объектов ОС обязательно должны быть первичные учетные документы. Кроме того, в инвентарной карточке должно быть отражено внутреннее перемещение и причина выбытия.

В соответствии с планом счетов БУ выбытие ОС может отражаться 2-мя способами:

1.С открытием субсчета «выбытии ОС» к счету 01.Х:

Д 01.Х – К 01 – на сумму первоначальной или восстановительной стоимости

Д 02 – К 01.Х – на сумму накопленной амортизации

Д 91.2 – К 01.Х – на сумму остаточной стоимости

2.Без открытия специального субсчета:

Д 91.2 – К 01 – на сумму остаточной стоимости

Д 02 – К 01 – на сумму накопленной амортизации

Кроме списания объекта с учета могут быть дополнительные операции, связанные с выбывающими объектами. Поэтому по кредиту 91 «Прочие доходы и расходы» отражаются поступления, связанные с продажей ОС в корреспонденции со счетами учета расчетов или денежных средств (Д 62,76,51 и др. – К 91.1).

Потери, расходы и доходы, связанные с чрезвычайными обстоятельствами подлежат отражению на счете 99 «Прибыли и убытки». Поэтому приобретение ОС в результате чрезвычайных обстоятельств отражается: Д 01 – К 99, а выбытие: Д 99 – К 01.

При сдачи объекта ОС в аренду в БУ арендодателя операции по передаче имущества фиксируются как ограничение имеющихся прав на объекты аренды, т.е. внутренними оборотами по счету 01 с одновременным внесением записей в регистры аналитического учета (инвентарные карточки) в части места нахождения объектов и источников для отнесения сумм амортизационных отчислений.

Обороты по реализации имущества организации, в т.ч. и ОС являются объектом налогообложения по НДС (безвозмездная передача имущества приравнивается к реализации). При этом базой для исчисления суммы НДС, подлежащей взносу в бюджет, является стоимость продаваемых объектов ОС.

Д 62,76,51 и др. – К 91.1 – отражается выручка от продажи ОС вместе с НДС

Д 91.2 – К 68 – сумма НДС       

Если организация продает объект ОС, и возникают дополнительные расходы, связанные с продажей, то они также отражаются по дебету 91.