Учет финансовых результатов и использования прибыли

37. Учет финансовых результатов и использования прибыли.

Бух. прибыль (убыток) представляет собой конечный фин. результат (ФР), выявленный за отчетный период на основе БУ всех хоз. операций организации и оценки статей бухгалтерского баланса. Счет 99 «Прибыли и убытки» предназначен для обобщения информации о формировании конечного ФР деятельности организации в отчетном году.

ФР складывается из следующих показателей:

1.  ФР от обычных видов деятельности (сальдо сч. 90 «Продажи»).

2.  ФР от прочих операций (сальдо сч. 91 «Прочие доходы и расходы»).

3.  Начисленного условного дохода (расхода) по налогу на прибыль, ПНО и ПНА, а также сопрягающихся налоговых санкций в корресп-ции со сч. 68, 69.

По Д99 в течение отчетного года отражаются убытки (потери, расходы), а по К99 – прибыли (доходы) организации.

В соответствии с ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль» по окончании отчетного периода следует рассчитать сумму условного расхода [УР] (условного дохода [УД]) путем умножения ставки налога на прибыль (20 %) на бух. прибыль (убыток) до н/о. Суммы УР и УД отражаются соответственно по Д и К сч. 99 в корресп-ции со сч. 68.

Также на сч. 99 отражаются ПНО и ПНА, а в ряде случаев – ОНА и ОНО. Наличие этих показателей обусловлено возникновением у организации постоянных (ПР) и временных разниц (ВР).

ПР – это доходы и расходы, которые влияют на бух. прибыль, но не влияют на н/о-мую прибыль. Отрицательные ПР уменьшают бух. прибыль и приводят к возникновению ПНО, на сумму которого увеличивается налог в отчетном периоде. Положительные ПР увеличивают бух. прибыль и приводят к образованию ПНА, на сумму которого уменьшается налог в отчетном периоде.

ВР – доходы и расходы, которые влияют на балансовую прибыль в одном отчетном периоде, а на н/о-мую прибыль – в других отчетных периодах. ВР приводит к образованию отложенного налога на прибыль (ОНП), который влияет на сумму налога на прибыль в последующих периодах. Вычитаемые ВР приводят к образованию ОНА, на сумму которого уменьшится налог в последующих периодах. Н/о-мые ВР приводят к образованию ОНО, на сумму которого увеличится налог в последующих периодах. Для учета ОНА используются сч. 09, ОНО – сч. 77.

Случаи возникновения ПР и ВР отражены в ПБУ 18/02.

Основные бух. проводки:

Д90.9-К99 – отнесена сумма прибыли от продаж

Д91.9-К99 – отнесена сумма прибыли от прочих доходов и расходов

Д99-К68 – начислено ПНО

Д68-К99 – начислен ПНА

Д99(68)-К68(99) – начислен УР (УД) по налогу на прибыль

Д99-К09 – списывается с баланса ОНА

Д77-К99 – списывается с баланса ОНО

Сопоставлением деб. и кред. оборотов за отчетный период выявляется конечный ФР отчетного периода. По окончании фин. года при реформации бух. баланса и составлении годовой БО сумма чистой прибыли или убытка отчетного года сч. 99 закрывается:

- Д99-К84 – отражена прибыль отчетного года

- Д84-К99 – отражен убыток отчетного года

Нераспределенная прибыль может быть направлена:

1. На начисление дивидендов (доходов) учредителям: Д84-К75;

2. На отчисления в резервный капитал: Д84-К82;

3. На погашение убытка прошлых лет: Д84-К84

Непокрытый убыток отчетного года может быть погашен:

1. За счет прибыли прошлых лет: Д84-К84;

2. За счет средств резервного капитала: Д82-К84;

3. За счет целевых взносов учредителей: Д75-К84.