Теоретические основы налогового учёта. Декларация налогоплательщиков, учёт и отчётность налоговых органов РБ, страница 6

определяется сумма расходов относ. к произведенной в отч. периоде продукции, однако при определении н\о прибыли необходимо принимать в расчёт только те расходы, которые  относятся к фактич. реализованным. Т.к. налоговая декларация подаётся по налогу на прибыль ежемесячно  нарастающим итогом с начала года, в регистрах НУ расходов необходимо показать их величины в разрезе элементов, как за отч. месяц, так и за предшествующий месяц отч. года. Для определения расходов, которые приходятся на факт. реал. необходимо рассчитать долю каждого элемента в сумме расх, принимаемых для целей БУ. Если затем расх, принимаемые для целей БУ, умножить на долю каждого элемента НУ расх. определим величину расх. для заполнения налоговой деклорации.*****

Вопрос № 3.3. НУ расходов от реализации других активов, налогои и сборы, которые выплачиваются из выручки.

Экономический элемент расходов на производство и реализацию продукции занимает главное место в составе расходов организации для целей налогообложения прибыли. Одни орг-ии несут опр. расходы при реализации других активов и должны выплачивать установленные законодательством налоги и сборы из выручки. В связи с этим в НУ расходы на производство и реализацию необходимо отразить: 1)Налоги и сборы, уплаченные из выручки, полученной от реализации товаров, работ, услуг.

2)Расходы от реализации основных средств и нематериальных активов.

3)Расходы от реализации др. ценностей.

4) Расходы от реализации имущественных прав на объекты интеллектуальной собственности. Для этой цели нужно составить ведомость налогов и сборов, которые выплачиваются из выручки и налоговый регистр расходов от реализации других активов. Ведомость налогов и сборов, которые выплачиваются из выручки, включает показатели, которые характеризуют источники информации, а также конкретные виды налогов и сборов. К таким налогам относят: НДС, РЦФ, МЦФ, налог с продаж автомобильного топлива, налог с продаж товаров в розничной торговле, налог на услуги.

Источником информации для составления информации являются соответствующие налоговые декларации или расчёты. Торговые организации могут отчислять 6% на пополнение СОС. Регистры НУ расходов от реализации других активов составляются на основании соответствующих записей по счёту 91 “операционные расходы” или в первичных документах, где такие расходы были отражены. В НУ расходы от реализации основных средств не учитывают расходы, связанные с их ликвидацией и списанием. Налоговый регистр внереализационных расходов ведётся в разрезе их видов. При необходимости, для систематизации внереализационных расходов на каждый их вид, в орг-ии могут открываться отдельные налоговые регистры, где в хронологическом порядке, на основании первичных документов накапливается информация о соответствующих расходах.

Вопрос № 4 Регистры НУ доходов организации

В соответствии с требованиями инструкции по начислению и выплате налога на прибыль организации должны вести следующие НУ доходов:

1)Регистр доходов от реализации товаров, работ, услуг.

2)Регистр доходов от внереализационных операций.

3)Регистр доходов, получаемых из-за границы.

В этих регистрах на основании данных БУ, отражается и группируется информация об элементах выручки от реализации товаров, работ, услуг, основных средств и других ТМЦ, НМА, внереализационные доходы и доходы, получаемые из-за границы.

Регистр доходов от реализации товаров можно вести в виде ведомости учёта выручки. Поскольку при заключении договоров с покупателями продукции могут использоваться цены в иностранной валюте или условных денежных единицах при расчёте по принятым обязательствам в бел. рублях возникает необходимость корректировки выручки на сумму курсовых разниц.

Могут использоваться следующие аналитические регистры:

1)на предприятиях промышленности – ведомость №16.

2)с/х предприятия – регистр учёта реализации продукции и ТМЦ.

3)строительные орг-ии – ведомость №5-Б

При необходимости ведомость НУ может детализироваться в разрезе таких элементов, как:

1)выручка от реализации готовой продукции и полуфабрикатов собственного производства.

2)работы и услуги промышленного характера.

Подразделения переписываются в сводный регистр НУ, где кроме указанной выручки от реализации работ и услуг отражаются другие элементы выручки. Такими элементами при их наличии м.б. выручка от реализации товаров основных средств других активов. Для систематизации доходов от внереализационных операций ведётся самостоятельный регистр, примерная форма которого может иметь следующее содержание:

№	источник информации	краткое содержание	элемент внереализационных доходов				всего доходов
			доход от сдачи в аренду имущества	безвозмездно полученные ОС и другое имущество	штрафы, пени, неустойки полученные
1	Дебетовая ведомость к ж-о № 2	зачислены на расч сч штрафы			8315		8315

б) за предшествующий месяц прошлого года

в) нарастающим итогом с начала года

Совокупность перечисленных регистров в НУ позволяет определить сумму прибыли для целей налогообложения. Каждый элемент налоговой базы подсчитывается нарастающим итогом  в соответствии с учетным регистром, и переписываются в налоговую декларацию. В результате определяется потенциальная прибыль, которую орг-ия имела бы.

В настоящее время прибыль организации облагается по ставке 24%. Кроме  того некоторые орг-ии освобождаются от выплаты налога на прибыль, которая была получена от соответствующего вида деятельности при условии, что эта прибыль используется по целевому назначению в связи с льготным налогообложением. Пример: продукция растениеводства кроме цветов и декоративных растений, животноводство кроме пушного звероводства и некоторые другие виды деятельности.