Теоретические основы налогового учёта. Декларация налогоплательщиков, учёт и отчётность налоговых органов РБ, страница 5

Вопрос № 3 Регистры НУ расходов организаций

№ 3.1 НУ отклонений от норм расходов

Регистры НУ расходов организаций состоят из:

1)  регистра расходов по производству и реализации

2)  регистра внереализационных расходов

3)  регистры расходов, которые относятся на доходы, полученные из-за границы

Указанные регистры ведутся в разрезе элементов НУ, поскольку практически каждый элемент НУ отличается от экономического элемента расходов, который включается в себестоимость продукции,  то использовать для ведения регистров НУ ж-о № 10 или другой регистр БУ невозможно.

наиболее значимые трудности возникают при ведении НУ материальных расходов. Это обусловлено  необходимостью учитывать расходы в пределах норм и сверх норм.

Отклонения от норм могут быть выявлены методами:

1)  документир-я

2)  партионного раскроя

3)  расчёта после использования материалов, с использованием сведений инвентаризации и др.

Классическим методом документирования отклонений от норм является использование лимитных карт и сигнальн. докум-и на выдачу материалов сверх утверждённых лимитов. Использование любого метода определения отклонений от норм должно обеспечить возможность сопоставления фактического расхода материалов с нормативным.

На промышленном предприятии для этой цели необходимо разработать специальные ведомости со следующими показателями:

1)  наименование материала

2)  учётная цена материала

3)  наименование деталей, полуфабрикатов, изделий и др. на которые использован материал, а так же их количество

4)  факт. расх. по количеству и стоимости

5)  расх. по норме на деталь или изделие, а так же на всё произведенное количество продукции как в физических единицах так и в денежном выражении

6)  экономия или перерасход по количеству и цене

в зависимости от номенклатуры  материалов и ГП, а так же от особенностей производственных процессов такие ведомости могут разрабатываться либо по каждому виду материалов, или по группе однородных материалов. На основе этой ведомости может составляться сводная ведомость НУ материальных расходов. Указанная ведомость должна разрабатываться в разрезе следующих элементов НУ материальных расходов:

1) сырьё и основные материалы

2) купл. изделия и др. полуфабрикаты

3) вспомогательные материалы

4) топливо, энергия

5) расходы, связанные с использованием природного сырья

6) плата за древесину, которая отпускается на корню

7) расходы на услуги и работы производственного характера

в кратком виде ведомость НУ материальных расходов может представлятся следующим образам:

СВОДНАЯ ВЕДОМОСТЬ НУ МАТЕРИАЛЬНЫХ РАСХОДОВ

показатели	сырьё и осн мат			энергия			и т.д.	мат. Расх
	норм	откл	всего	норм	откл	всего		норм	откл	всего

Заполняется эта ведомость следующим образом:

сначала записывается величина материальных расходов в ост. НЗП на начало месяца, затем переписываются использованные на выпуск продукции в отчётном месяце сырьё, материалы топливо, и др перечисленные выше материальные расходы. Совокупность указанной информации позволяет определить величину материальных расходов как в пределах норм, так и сверх норм.

В с/с продукции включаются использованные материалы за вычетом стоимости возвращ. отходов, однако полученные отходы могут превышать установленные нормы, поэтому расходы от сверхнормативных отходов не должны приниматься в расчёт при определении прибыли для целей н/о. *****

определяется нормативная величина отходов

какая сумма будет отнесена для целей БУ на с/с

определяется стоимость сырья, которая пошла в сверхнормативные расходы по фактической с\с

определяется стоимость отходов по ценам факт. исп.

определяется убыток от сверхнормативных отходов

на сумму указанных убытков в НУ необходимо уменьшить величину материальных расходов и увеличить т.о. прибыль для целей н\о.

Результат указанных корректировок должен быть отражён в налоговом регистре расч. корректировок. Налоговый регистр расчётных корректировок является обязательным регистром НУ, в нем указываются основные записи, краткое содержание, перечисляются элементы НУ расходов, норма налогового законодательства, в кратком виде расчёт корректировок можно представить следующим образом:

№	источник инф	краткое содержание записи	норма налогового законодательства	элемент НУ расх
				мат расх	др	всего
1	расч сверхнорм расх	отнесение на ф с\с сверхнормат отх	1 п.28.8	354		354

Вопрос № 3.2 Обобщение в НУ элементов расходов

НУ расходов ведется по каждому элементу. Для того, чтобы получить сумму всех расходов необходимо составить регистр НУ расходов на производство и реализацию. В кратком виде можно представить следующим образом:*****

№	источник инф	краткое содержание записи	элемент НУ расх				всего расх
			мат расх	расх на опл труда	амортиз	и т.д.