Аудиторский риск и оценивание системы внутреннего контроля

Страницы работы

Содержание работы

Тема 4. Аудиторский риск и оценивание системы внутріш-нього контроля

4.1. Сущность и содержание искривлений в финансовых отчетах.

4.2. Существенность в аудите.

4.3. Аудиторский риск и методы его оценки.

4.4. Аудиторская оценка системы внутреннего контроля.

4.1. Сущность и содержание искривлений в финансовых отчетах

Осуществление аудиторской деятельности, как и любой другой підприєм-ницької деятельности, связанное с существованием потенциальной угрозы поне-сення материальных или моральных потерь в результате действия негативных факторов, то есть с определенным риском. Например, это может быть риск непла-тежу клиента за предоставленные услуги, ухудшение условий конкуренции на рынке аудиторских услуг, ошибки руководства и тому подобное.

Вместе с тем, кроме общих коммерческих рисков, аудиторской деятельности присущий еще и профессиональный риск. Его существование викли-кане специфической ролью аудита в экономическом механизме рыночной экономики. Да, назначение аудита заключается в повышении доверия кори-стувачів до финансовой отчетности клиента аудиторской фирмы (аудитора) после предоставления независимого вывода относительно достоверности, приведенной в ней информации. Соответственно профессиональный риск аудитора заключается в вислов-ленні неподобающей мысли в случае, когда финансовая отчетность клиента содержит существенные искривления. В связи с этим аудитор должен всегда дотри-муватись профессионального скептицизма и признавать возможность существования существенных искривлений в финансовых отчетах клиента независимо от опыта прошлого сотрудничества с ним и относительно честности управленческого и наивысшего управленческого персонала.

Сущность и виды искривлений в финансовых отчетах, вопрос відпові-дальності наивысшего управленческого и управленческого персонала за предотвращение и выявление мошенничества, ответственности аудитора за вияв-лення существенных искривлений в результате мошенничества, а также рекомендации относительно действий аудитора в ответ на риски существенных искривлений в результате мошенничества раскрываются в МСА 240 «Ответственность аудитора относительно мошенничества во время аудита финансовых отчетов».

Искривления в финансовых отчетах могут быть вызваны ошибкой или мошенничеством (рис. 4.1).

Рис. 4.1. Причины искривлений в финансовых отчетах

Как показано на рис. 4.1, фактор, который отличает мошенничество от ошибки, заключается в том, есть ли действие, которое лежит в основе и приводит к искривлению в финансовых отчетах, преднамеренной или неумышленной.

Согласно предыдущей редакции МСА 240 (в действующей редакции подробная характеристика ошибок не наводится) к ошибкам принадлежит:

ошибка при сборе или обработке данных, на основе которых готовятся финансовые отчеты.

неверное учетное утверждение, сделанное в результате пропуска или неверной интерпретации фактов.

ошибка в применении учетных принципов относительно измерения, признания, классификации, представления или раскрытия.

Ошибки можно классифицировать за рядом признаков (табл. 4.1)

Таблица 4.1

Классификация ошибок

Признак

Вид ошибки

За периодичностью здійснен-ня

1. Случайные (арифметические ошибки, пропуски, непра-вильне заполнения отчетных форм, неправильные про-водки)

2. Ошибки, которые повторяются (постоянно делается не правильное бухгалтерское проведение)

За характером

1. Неполнота отображения операций

2. Необоснованность учетных записей

3. Ошибки в периодизации

4. Ошибки в записях

5. Ошибки в оценке

6. Неправильное отображение информации

Ошибки, обнаруженные за результатами аудиторской проверки, могут быть исправленными руководством предприятия к дате формирования аудиторского вывода в порядке, определенному П(С) ПОТОМУ ЧТО 6 «Исправление ошибок и изменения в финансовых отчетах».

С точки зрения МСА аудитора касаются случаи мошенничества, которые влекут существенное искривление в финансовых отчетах. Для аудитора важны два типа преднамеренных искривлений:

искривления, которые являются результатом неправдивой финансовой отчетности;

искривления, которые являются результатом незаконного присвоения активов.

Составление неправдивой финансовой отчетности может достигаться за помощью:

манипулирование, фальсификации (включая подделку) или изменения об-лікових записей или підтверджувальної документации, на основе какой скла-даються финансовые отчеты;

неверного представления или преднамеренного пропуска в финансовых отчетах по-дій, операций или другой важной информации;

преднамеренного неправильного применения учетных принципов сто-совно сумм, классификации, способа представления или раскрытия информации.

Неправдивая финансовая отчетность часто связана с избежанием уп-равлінським персоналом процедур контроля, которые в других случаях мо-жуть казаться такими, которые функционируют эффективно. Управленческий персонал может совершать мошенничество, избегая процедур контроля за помощью:

записи фиктивных журнальных проводок, особенно, близко до конца учетного периода для манипулирования результатами деятельности или достижения других целей;

несоответственно коррекции предположений и изменение суждений, вико-ристаних для оценки остатков на счетах;

пропуска, досрочного или отсроченного признания в финансовых отчетах событий и операций, которые состоялись в течение отчетного периода;

укрывательство или нераскрытие информации о фактах, которые могут влиять на суммы, отображенные в финансовых отчетах;

участию в сложных операциях, структура которых назначена неправильно отображать финансовое состояние или финансовые результаты деятельности субъекта ведения хозяйства;

изменение записей и условий, связанных со значительными и необычными операциями.

Неправдивость финансовой отчетности может быть вызвана нама-ганнями управленческого персонала управлять доходами, чтоб ввести в заблуждение пользователей финансовых отчетов через влияние на их восприятие ре-зультатів деятельности и прибыльности субъекта ведения хозяйства.

Незаконное присвоение активов включает кражу активов субъекта ведения хозяйства и часто осуществляется работниками в относительно мелких и несущественных суммах. Однако к нему также может быть причастным управленческий персонал, который, как правило, имеет больше возможностей мА-скувати или скрывать незаконное присвоение активов так, что его трудно обнаружить. Активы можно незаконно присвоить разными спосо-бами, в том числе:

присвоение поступлений (например, незаконное присвоение поступлений дебиторской задолженности или переадресування над-ходжень за списанными счетами на личные банковские счета);

похищение материальных активов или интеллектуальной собственности (например, похищение запасов для собственного использования, похищения отходов производства для перепродажи, заговор с конкурентом относительно раскрытия технологической информации за плату);

Похожие материалы

Информация о работе

Предмет:
Аудит
Тип:
Конспекты лекций
Размер файла:
139 Kb
Скачали:
0