Аудиторский риск и оценивание системы внутреннего контроля, страница 4

Оценивая, подготовлены ли финансовые отчеты во всех существенных аспектах в соответствии с применимой концептуальной основой финансовой звіт-ності, аудитор должен оценить или является существенной совокупность неисправленных искривлений, обнаруженных во время аудита.

Совокупность неисправленных искривлений охватывает:

конкретные искривления, обнаруженные аудитором, в том числе прямое влияние неисправленных искривлений, обнаруженных во время аудита в попе-редніх периодах;

наилучшую возможную аудиторскую оценку других искривлений, что их нельзя конкретно определить (то есть прогнозируемых ошибок).

Если аудитор придет к выводу о том. что искривления могут оказаться существенными, ему необходимо будет рассмотрят вопрос относительно уменьшения аудиторского риска с помощью расширения ауди-торських процедур или обращения к управленческому персоналу относительно ко-ригування финансовых отчетов.

В ситуации, когда управленческий персонал отказывается корректировать финансовые отчеты, а результаты расширенных процедур не дают аудитору возможности сделать вывод, что совокупность неисправленных искривлений не является существенной, аудитор должен рассмотреть вопрос о внесении соответствующего объяснительного параграфа в аудиторский вывод согласно МСА 701 «Модификация вывода независимого аудитора». Если совокупность неисправленных искривлений, обнаруженных аудитором, набли-жається до уровня существенности, аудитор должен определить, есть ли вероятность того, что необнаруженные искривления вместе с совокупными неисправленными могут превысить уровень существенности. Следовательно, в меру того, как совокупные неисправленные искривления приближаются до уровня существенности, аудитор должен рассмотреть вопрос об уменьшении риска с помощью проведения дополнительных аудиторских процедур или требовать от управ-лінського персонала внесения коррекций в финансовые отчеты из ура-хуванням обнаруженных искривлений.

В практической деятельности количественное значение существенности определяют с помощью абсолютных и относительных показателей (чаще всего використо-вують относительные показатели). Да, стандартным пределом существенности считают уровень 5 %. Аудиторские фирмы самостоятельно определяют способ определения уровня существенности. При этом в общей совокупности таких способов ви-окремлюють два подхода:

дедуктивный, суть которого заключается в определении общего уровня существенности со следующим распределением между конкретными статьями отчетности;

индуктивный, суть которого заключается в определении сначала существенности отдельных статей отчетности, а затем общего ее размера.

4.3. Аудиторский риск и методы его оценки

Суть и порядок оценки аудиторского риска определенно в МСА 320 «Существенность в аудите» и МСА 530 «Аудиторская выборка и другие процедуры аудиторской проверки».

Аудиторский риск — риск неэффективности аудиторской проверки, то есть риск выдачи вывода о достоверности финансовой отчетности при наличии в ней существенных ошибок и пропусков.

Основными элементами аудиторского риска является:

свойственный риск;

риск, связанный с несоответствием внутреннего контроля;

риск невыявления ошибок и искривлений.

Свойственный риск — это риск искривления остатка на счете (или определенной операции), который может быть существенным, отдельно или вместе с искривлением остатков на других счетах (или другой операцией), если при-пустити отсутствие соответствующих мероприятий внутреннего контроля. То есть это мера ожидания аудитором того, что существует существенная ошибка в сегменте еще к проверке системы внутреннего контроля.

Риск, связанный с несоответствием функционирования системы внутреннего контроля, — это риск неэффективности внутреннего контроля. Системы бухгалтерского учета и внутрі­шнього контроля не всегда могут функционировать настолько эффективно, чтобы своевременно предотвращать ошибки или разоблачать их и исправлять. Поэтому аудитор ожидает, что существенные ошибки по пев­ному сегменту не будут обнаружены и поперед-

жені системой внутреннего контроля.

Риск невыявления ошибок заключается в том, что аудиторские проце-дури не всегда могут обнаружить ошибки в остатке на определенном счете или из определенной операции. То есть это степень готовности аудитора признать, что ауди-торські доказательства не дают достаточную возможность обнаружить существенные ошибки, которые могут существовать в финансовой отчетности.

Свойственный риск и риск системы внутреннего контроля відріз-няються от риска невыявления тем, что аудитор может только оценить их, однако не может контролировать. Оценка аудитором свойственного риску и риску контроля позволяют их лучше понять, однако не уменьшают и не змі-нюють их, тогда как риск невыявления аудитор может контролировать, изменяя характер, время и масштаб отдельных проверок.

Оценку свойственного риску осуществляют за двумя направлениями:

на уровне финансового отчета:

честность управленческого персонала;

опыт и знание управленческого персонала, а также изменения в его составе за определенный период (например, неопытность управленческого персонала может повлиять на подготовку финансовых отчетов субъекта ведения хозяйства);

давление на управленческий персонал (например, обстоятельства, в результате которых управленческий персонал может злоупотреблять искривлениями фінан-сових отчетов, а именно: большое количество банкротств в отрасли или недостаток капитала у субъекта ведения хозяйства для про­довження деятельности);