Аудиторский риск и оценивание системы внутреннего контроля, страница 5

вид бизнеса субъекта ведения хозяйства (например, потенциальная возможность технологического старения его продукции и услуг, сложность структуры его капитала, значимость связанных сторон, а также количество помещений и географическое расположение производственных мощностей);

факторы, которые влияют на отрасль, к которой принадлежит субъект господа-рювання (например, экономические и конкурентные условия, вызванные фінан-совими тенденциями и показателями, а также изменения в технологии, спожив-чому попил и в учетной практике, свойственной отрасли).

на уровне остатков счетов и класса операций:

счета финансовых отчетов, которые могут быть впечатлительными к викрив-лень, например, счета, которые нуждались в коррекциях в предыдущем периоде или связанные с высокой степенью оценки;

сложность основных операций и других событий, которые могут потребу-вати анализу эксперта;

уровень суждения, необходимого для определения сальдо счетов;

впечатлительность активов к потерям или незаконному их присвоению (например, средств);

осуществление необычных и сложных операций, особенно в конце отчетного периода;

операции, которые не поддаются обычному анализу.

Факторами влияния на оценивание внутреннего риска является:

условия и методы ведения хозяйственной деятельности предприятием (условия конкуренции, изменения в налоговом законодательстве);

большие объемы реализации продукции при нестабильной экономической ситуации);

штат и организация деятельности (переоценка руководством эффективности внутреннего контроля);

доходы и планы оперативной деятельности (снижение количества и качества продукции, которая реализуется, существенные отклонения за резуль­татами инвентаризации);

имущество (значительное снижение стоимости имущества, которое может быть признаком банкротства предприятия);

ликвидность и финансирование (недостаток оборотного капитала, непредвиденные убытки).

Разрабатывая общий план проверки, аудитор должен оценить свойственный риск на уровне финансового отчета. Работая над программой аудиторской проверки, он устанавливает связь такой оценки с существенными остатками на счетах и классами операций на уровне утверждений, чтобы выяснить высокий уровень свойственного риску.

Оценку риска контроля начинают из изучения эффективности систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля субъекта господ-дарювання, для предотвращения существенным искривлением, а также выявления и исправления их. Определенный риск контроля всегда есть в результате свойственных ограничений любой системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля.

После ознакомления с системами бухгалтерского учета и внутріш-нього контроля аудитор должен предварительно оценить риск контроля для каждого существенного остатка или класса операций.

Как правило, аудитор оценивает риск контроля как высокий относительно некоторых или всех утверждений, если:

системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля субъекта

ведения хозяйства не являются эффективными;

оценка эффективности систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля субъекта ведения хозяйства не является действенной.

Факторами влияния на оценивание рисков контроля является:

стиль руководства (осуществление контроля за ведением бухгал-терського учета, готовность к исправлению значительных ошибок);

организационная структура (соответствие между организационной струк-турою и размерами предприятия, распределение ответственности и повно-важень);

кадровая политика (соответствие кадровой политики размерам и органі-заційній структуре предприятия, предоставления возможности повышения квалификации);

правильность ведения учета и составления финансовой отчетности (соответствие внешней отчетности внутренним отчетам структурных подразделений);

своевременность предоставления информации руководству о наличии ошибок и злоупотреблений;

наличие системы внутреннего контроля.

Предыдущая оценка риска контроля относительно утверждений в финансовых отчетах должна быть высокой за исключением случаев, когда аудитор:

может определить мероприятия внутреннего контроля, которые, с определенной вероятностью, будут предотвращать существенным искривлением или обнаруживать и исправлять такие искривления;

планирует проводить тесты контроля для подтверждения оценки.

 Все проведенные аудитором процедуры относительно оценки свойственного и контрольного риска должны быть задокументированы. В частности, аудитор должен подать в рабочих документах аудиторской проверки:

выводы о системах бухгалтерского учета и внутріш­нього контроля субъекта ведения хозяйства;

оценку риска контроля.

Обнаружив существенные недостатки в структуре или функционировании систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля, аудитор должен сообщить об этом руководстве в кратчайший срок, аргументировал это в письменном виде. Однако если аудитор считает это целесообразным, можно устно сообщить руководство, зафиксировав это в рабочей документации.

Оценивая риск невыявления аудитор должен учитывать, что ошибки есть всегда, даже когда аудитор проверит 100 процентов остатков на счетах или все виды операций, потому что большая часть аудиторских доказательств имеет скорее аргументаційний, а не итоговый характер.

Риск невыявления разделяется на аналитический риск (небез­пека пропускание ошибок в процессе осуществления методических приемов анализа) и статистический риск (вероятность невыявления значительных ошибок в процессе выборочной проверки).

В зарубежной и отечественной практике общая величина аудиторского риска определяется с помощью специальной методики (модели) количественного расчета аудиторского риска