Аудиторский риск и оценивание системы внутреннего контроля, страница 2

принуждение субъекта ведения хозяйства к оплате неполученных то-варів и услуг (например, уплата фиктивным поставщикам; взятки торговым посредникам субъекта ведения хозяйства за завышение цен; выплаты фиктивным работникам);

использование активов предприятия в личных целях (например, использование активов субъекта ведения хозяйства в качестве залога для собственной ссуды или ссуды связанной стороне).

Незаконное присвоение активов часто сопровождается непра-вильними или искривленными записями или документами для прихову-вання факта недостатка или залога активов без надлежащего санкционирования.

Мошенничество, независимо от того, есть ли оно неправдивой фінанси-вою отчетностью или незаконным присвоением активов, связанное из моти-вом или давлением относительно совершения мошенничества, осознанной возможностью осуществить его и некоторым логическим обоснованием действия.

Мотив или давление относительно составления неправдивой финансовой отчетности может существовать, когда управленческий персонал находится под давлением зо-внішніх или внутренних источников субъекта ведения хозяйства, чтоб достичь ожидаемого (и, возможно, нереального) контрольного показателя или фі-нансового результата, в частности, потому что последствия для управленческого персонала за невыполнение нужных финансовых показателей могут быть важными. Подобно этому, мотивом для отдельных личностей незаконно присвоить активы может быть, слишком высокий образ жизни сверх меры своих финансовых возможностей. Осознанная возможность совершения ша-храйства может существовать когда лицо считает, что внутренний контроль можно обойти, например пользуясь доверием или зная конкретные недостатки в системе внутреннего контроля.

Основную ответственность за предотвращение и выявление мошенничества полагается на наивысший управленческий персонал субъекта господа-рювання и его управленческий персонал. Важно, чтоб управленческий персонал, под надзором наивысшего управленческого персонала, уделял значительное внимание предотвращению мошенничества, которое уменьшит возможности совершения мошенничества, и препятствия мошенничества, которое убедит работников не совершать мошенничество через вероятность выявления и наказания.

Аудитор, который проводит аудит, несет ответственность за получение обоснованной уверенности в том, что финансовые отчеты, взятые в целом, не содержат существенных искривлений независимо от того, вызваны ли они мошенничеством или ошибкой. При этом через свойственные ограничения аудита существует неминуемый риск того, что некоторые существенные искривления финансовых отчетов не будут обнаружены даже при надлежащем планировании и выполнении аудита в соответствии с МСА.

Риск невыявления существенного искривления в результате мошенничества является выше риска невыявления существенного искривления в результате ошибки, поскольку для мошенничества могут использоваться достаточно сложные и тщательным образом организованные схемы укрывательства, например, подделка, на-вмисний пропуск операций или умышленно неверное представление информации аудитору. Обнаружить такие попытки укрывательства может быть еще сложнее, если они сопровождаются заговором. Заговор может заставить аудитора поверить, что доказательства являются убедительными, тогда как в действительности они являются ошибочными. Возможность аудитора обнаружить мошенничество зависит от таких факторов, как умелость плута, частота и объем манипуляций, степень заговора, относительный размер отдельных сумм, которыми манипулируют, а также поса-довий уровень причастных лиц. Кроме того, риск невыявления аудитором существенных искривлений в результате мошенничества управленческого персонала является выше, чем в результате мошенничества работников, поскольку управленческий персонал часто имеет возможность прямо или опосредствовано манипулировать облі-ковими записями и подавать обманчивую финансовую информацию или обходить средства контроля, назначенные предотвращать подобные случаи мошенничества других работников.

Цели аудитора относительно мошенничества во время аудита финансовых отчетов такие:

идентифицировать и оценить риски существенного искривления фінан-сових отчетов в результате мошенничества;

получить достаточные и соответствующие аудиторские доказательства относительно оцененных рисков существенного искривления в результате мошенничества путем разработки и выполнения надлежащих действий в ответ;

употребить надлежащие действия в ответ на идентифицированное или подозреваемое мошенничества.

Если аудитор получил доказательства того, что мошенничество существует или может существовать, важно довести этот вопрос к сведению управленческого персо-налу соответствующего уровня в максимально сжатый срок. Он должен это сделать, даже если вопрос можно считать незначительным.

Определение того, управленческий персонал какого уровня есть відпо-відним, – это вопрос профессионального суждения, на который влияют такие факторы как вероятность заговора, характер и размеры подозреваемого мошенничества. Обычно управленческий персонал соответствующего уровня по крайней мере на один уровень более высокий от уровня лиц, которые могли быть причет-ними к подозреваемому мошенничеству.

Сообщение аудитором информации наивысшему управленческому персоналу могу быть устным или письменным.

При исключительных обстоятельствах, когда аудитор имеет сомнения относительно честности или добропорядочности управленческого персонала или наивысшего управ-лінського персонала, аудитор может считать уместным получение юридической консультации для помощи в определении плана действий.