При признании фин актив относят в 1 из 4 категорий для целей последующей оценки:
1 категории – финансовые активы, оцениваемые по справедливой стоимости через прибыль или убыток.
Обязательно относятся активы, предназначенные для торговли (для краткосрочных спекуляций, либо производные инструменты).
Кроме того, можно отнести любые финансовые активы кроме долевых инструментов, справедливая стоимость которых не может быть достоверно оценена(акций, не имеющих котировки на активном рынке). После признания перевод финансовых активов в 1 категорию и из неё запрещен.
2 категория – инвестиции удерживаемые до погашения – не производные финансовые активы с фиксированными или определяемыми платежами и фиксированным сроком погашения, который орг-я твердо намеренно и способна удерживать до погашения (облигации, векселя, долговые бумаги)
Если орг-я продала более чем незначительную сумму финансовых активов 2 категории, то категория разрушается на текущий и два следующих отчётных года. Оставшиеся категории активов переводятся в 4 категорию по справедлив ст-ти с отнесением разницы на капитал.
3 категория – ссуды и дебиторская задолжность. Не производные финансовые активы с фиксированными или определяемыми платежами, которые не котируются на активном рынке.
4 категория – финансовые активы, имеющиеся в наличии для продажи – не производные финансовые активы, не отнесённые в предыдущие категории.
Компания признаёт финансовый актив, когда становится стороной по договору, т.е. когда получает права на выгоду от финансового актива. Финансовые активы признаются по справедливой стоимости, включая затраты по сделке, кроме активов 1 категории.
При признании фин актив относят в 1 из 4 категорий для целей последующей оценки:
1 категории – финансовые активы, оцениваемые по справедливой стоимости через прибыль или убыток.
Обязательно относятся активы, предназначенные для торговли (для краткосрочных спекуляций, либо производные инструменты).
Кроме того, можно отнести любые финансовые активы кроме долевых инструментов, справедливая стоимость которых не может быть достоверно оценена(акций, не имеющих котировки на активном рынке). После признания перевод финансовых активов в 1 категорию и из неё запрещен.
Активы 2,3,4 категории проверяются на обесценение (1-по справ.ст-ти, поэтому нет проверки).
Обесценение оценивается если существуют его объективные признаки(напр. Финансовые трудности эмитента, исчезновение рынка для данного актива, неблагоприятные экономические изменения- безработица, снижение цен на нефть).
По2,3 категории убыток от обесценения = балансовая стоимость – будущие денежные потоки, дисконтированные по эффективной ставке. Сначала определяется обесценение активов на индивидуальной основе. Затем по группам активов со схожими характеристиками кредитного риска. Балансовая стоимость актива уменьшается непосредственно или через контр счёт. Д91К58,59. Если в последующем убыток уменьшается, то отражается его возврат Д58,59К91. В результате возврата убытка балансовая стоимость финансового актива не должна превышать величину, которая была бы, если бы убыток вообще не признавался.
4категория: При наличии признаков обесценения с снижения справедливой стоимости ниже себестоимости, убыток признанный в капитале переносится в отчёт о прибылях и убытках. Д91К83.
Возврат убытков от обесценения относится на прибыли и убытки только по долговым инструментам(облигациям итд. Имеющим срок погашения). ПО долевым возврат убытков относится на капитал.
Пример. Приобретён финансовый актив. ПС100ед. Д58К76=100. Снижение справедливой стоимости без признаков обесценения. Сс1=95. На капитал=Д83К58=5. Затем снижение справедливой стоимости с наличием признаков обесценения. СС2=70. Сначала на капитал Д83К58=25. Убыток от обесценения. Д91.2К83=30. СС3=105. Допустим это долевой финансовый актив.(акции) Д58К83=35. Если это долговой финансовый актив, (облигации)т.е. имеющий срок погашения. Д58=30,К91=30,К83=5.
Уважаемый посетитель!
Чтобы распечатать файл, скачайте его (в формате Word).
Ссылка на скачивание - внизу страницы.