Аудит операций по реализации продукции, работ, услуг и расчетов с покупателями и заказчиками, страница 3

По результатам проведенного тестирования следует определить недостатки внутреннего контроля за формированием и движением задолженности, выявить направления возможных искажений и ошибок, обусловленных недостатками системы учета.

4.2. Тождественность показателей бухгалтерской отчетности и регистров бухгалтерского учета

Используемые документы: 1-6

Необходимо  сопоставить показатели бухгалтерской отчетности, Главной книги, регистров синтетического и аналитического учета, установить:

–  соответствие данных строк 231 «Покупатели и заказчики», 232 «Векселя к получению», 241 «Покупатели и заказчики», 242 «Векселя к получению», 627 «Авансы полученные» бухгалтерского баланса данным соответствующих счетов и субсчетов Главной книги;

–  соответствие данных Главной книги по счетам учета расчетов с покупателями и заказчиками данным журналов ордеров, ведомостей и других регистров аналитического учета;

–  соответствие данных Главной книги по счетам учета продаж (реализации) данным журналов ордеров, ведомостей и других регистров аналитического учета;

–  выборочно проверить соответствие данных аналитического учета данным первичных документов.

В случае выявления расхождений выявить, с чем они связаны, результаты зафиксировать в своих рабочих документах.

Для установления соответствия данных отчетности, Главной книги, регистров синтетического и аналитического учета и первичных документов по счетам учета расчетов с покупателями и заказчиками рекомендуется использовать следующие направления сопоставления документов бухгалтерского учета:

а) дебетовое сальдо счетов учета расчетов с покупателями и заказчиками следует проверить на завышение (не учтены ли «лишние» дебиторы в финансовой отчетности). Для этого необходимо использовать следующее направление аудита:

«Финансовая отчетность → Бухгалтерские регистры → Первичные документы»

В данном случае аудитор должен сначала установить, какая сумма дебиторской задолженности отражена в финансовой отчетности, затем проследить ее полную расшифровку по контрагентам в бухгалтерских регистрах, которую затем подтвердить наличием первичной документации.

б) кредитовое сальдо (полученные авансы) следует проверить на занижение (все ли кредиторы учтены в финансовой отчетности), для этого следует применять следующее направление аудита:

«Первичные документы → Бухгалтерские регистры → Финансовая отчетность»

То есть аудитору следует убедиться, что все операции, подтвержденные первичными документами, нашли отражение в регистрах бухгалтерского учета, а данные регистров полностью были отражены в финансовой отчетности.

4.3. Анализ сальдо и движения  по счетам учета продаж и расчетов с покупателями и заказчиками

Используемые документы: 3-6

По данным регистров синтетического и аналитического учета проанализировать движение в течение проверяемого периода по счетам учета реализации (продаж), выяснить, в каких периодах осуществлялась реализации продукции (работ, услуг) в наибольших количествах;

По данным регистров синтетического и аналитического учета проанализировать сальдо по счетам учета расчетов с покупателями и заказчиками, а именно:

–  ежемесячное изменение сальдо в течение проверяемого периода;

–  по каким покупателям возникала наиболее крупная задолженность (дебиторская и кредиторская), была ли она погашена;

–  имеется ли задолженность должностных лиц перед организацией;

–  имеются ли необычно большие исправления по расчетам с покупателями и заказчиками;

При проведении анализа сальдо по счетам учета расчетов с покупателями и заказчиками аудитору (или бухгалтером проверяемой организации) рекомендуется заполнить таблицу-расшифровку сальдо по каждому из счетов учета расчетов с покупателями и заказчиками (Приложение №МИ-17/3). В том случае, если таблица заполняется бухгалтером проверяемой организации, аудитору в ходе проверки необходимо сопоставить данные, внесенные в таблицу бухгалтером, с данными аналитического учета и данными результатов инвентаризации, проведенной организацией. Если будут обнаружены отклонения, то аудитору необходимо запросить документы, подтверждающие факт возникновения задолженности.