Аудит операций по реализации продукции, работ, услуг и расчетов с покупателями и заказчиками, страница 7

–  проверить наличие и правильность заполнения организацией книги учета ценных бумаг (в соответствии с Порядком отражения в бухгалтерском учете операций с ценными бумагами);

–  проверить полноту внесения реквизитов полученного векселя в книгу учета ценных бумаг;

–  проверить правильность учета процентов по векселю (в частности, аудитору следует такие случаи, когда организация получает вексель до момента отгрузки продукции (выполнения работ, оказания услуг);

–  рассмотреть порядок учета разности между вексельной суммой с размером задолженности.

Аудитору необходимо также рассмотреть порядок отражения операций по оплате векселей, полученных в счет погашения задолженности за реализованную продукцию (работы, услуги).

В данном случае отдельно нужно рассмотреть ситуации, когда оплата векселя осуществляется до окончания срока его погашения. Особое внимание необходимо уделить случаям, когда вексель оплачивается по цене, меньшей как вексельной суммы, так и суммы, предъявленной покупателю (установить наличие дополнительных соглашений к договору, документов на сторнировочные записи и т.д.). Необходимо рассмотреть целесообразность осуществления таких операций.

в) погашение задолженности зачетом встречных однородных требований:

По возможности необходимо рассмотреть каждый случай зачета взаимных требований. При рассмотрении каждого отдельного зачета аудитору следует сначала установить количество участников зачета. Затем следует рассмотреть договоры поставки (выполнения работ, оказания услуг), по которым производится зачет, убедиться что:

–  имеет место встречный характер требований (наличие в отношении участников зачета обязательств, по одному из которых проверяемая организация является кредитором, а по другому – должником);

–  встречные требования являются однородными (в частности рассмотреть условия погашения задолженности, установленные договорами);

–  срок исполнения требований наступил;

–  в договорах не имеется условий, ограничивающих возможность проведения зачета;

–  отсутствуют обстоятельства, при которых зачет невозможен (в соответствии со ст.411 ГК РФ [2]);

Далее аудитору необходимо рассмотреть обстоятельства проведения зачета и его последствия:

–  имеются ли акты сверки задолженности, подписанные участниками зачета, обратить внимание на указание в актах сверки оснований, по которым возникла задолженность;

–  составлены ли в письменной форме документы, свидетельствующие о прекращении обязательств (протоколы, акты, соглашения о зачете встречных однородных требований);

–  указана ли в этих документах дата проведения взаимозачета (последствием отсутствия даты может являться несвоевременное отражение выручки от реализации);

–  зафиксированы ли в документе о проведении зачета основания возникновения подлежащих зачету долгов;

–  наличие кем подписан документ о проведении зачета (имеется ли у лица, подписавшего документ, доверенность).

д) отражение операций по уступке требования:

–  установить, не имеется ли в договоре условий о недопущении уступки требования;

–  имеется ли согласие должника об уступке требования (согласие требуется только в том случае, если это предусмотрено договором или законодательством);

–  заключена ли уступка требования в письменной форме;

–  в случае если сделка подлежит государственной регистрации, установить, зарегистрирована ли в соответствующем порядке уступка требования по этой сделке.

4.9.2. Прекращение обязательств перед покупателями и заказчиками (погашение кредиторской задолженности)

Используемые документы: 3-6, 8-11, 15-18

а) отгрузка продукции, предоставление услуг, выполнение работ:

При аудите операций по отгрузке продукции в счет ранее произведенной покупателем предоплаты необходимо установить соответствие фактического срока отгрузки сроку,  предусмотренному договором. В случае несоответствия установить, были ли предусмотрены договором какие-либо штрафные санкции за несоблюдение сроков по договору, применялись ли они по отношению к проверяемому предприятию, правильность отражения данной операции в бухгалтерском учете.