Аудиторский риск и оценивание системы внутреннего контроля

Тема 4. Аудиторский риск и оценивание системы внутріш-нього контроля

4.1. Сущность и содержание искривлений в финансовых отчетах.

4.2. Существенность в аудите.

4.3. Аудиторский риск и методы его оценки.

4.4. Аудиторская оценка системы внутреннего контроля.

4.1. Сущность и содержание искривлений в финансовых отчетах

Осуществление аудиторской деятельности, как и любой другой підприєм-ницької деятельности, связанное с существованием потенциальной угрозы поне-сення материальных или моральных потерь в результате действия негативных факторов, то есть с определенным риском. Например, это может быть риск непла-тежу клиента за предоставленные услуги, ухудшение условий конкуренции на рынке аудиторских услуг, ошибки руководства и тому подобное.

Вместе с тем, кроме общих коммерческих рисков, аудиторской деятельности присущий еще и профессиональный риск. Его существование викли-кане специфической ролью аудита в экономическом механизме рыночной экономики. Да, назначение аудита заключается в повышении доверия кори-стувачів до финансовой отчетности клиента аудиторской фирмы (аудитора) после предоставления независимого вывода относительно достоверности, приведенной в ней информации. Соответственно профессиональный риск аудитора заключается в вислов-ленні неподобающей мысли в случае, когда финансовая отчетность клиента содержит существенные искривления. В связи с этим аудитор должен всегда дотри-муватись профессионального скептицизма и признавать возможность существования существенных искривлений в финансовых отчетах клиента независимо от опыта прошлого сотрудничества с ним и относительно честности управленческого и наивысшего управленческого персонала.

Сущность и виды искривлений в финансовых отчетах, вопрос відпові-дальності наивысшего управленческого и управленческого персонала за предотвращение и выявление мошенничества, ответственности аудитора за вияв-лення существенных искривлений в результате мошенничества, а также рекомендации относительно действий аудитора в ответ на риски существенных искривлений в результате мошенничества раскрываются в МСА 240 «Ответственность аудитора относительно мошенничества во время аудита финансовых отчетов».

Искривления в финансовых отчетах могут быть вызваны ошибкой или мошенничеством (рис. 4.1).

Рис. 4.1. Причины искривлений в финансовых отчетах

Как показано на рис. 4.1, фактор, который отличает мошенничество от ошибки, заключается в том, есть ли действие, которое лежит в основе и приводит к искривлению в финансовых отчетах, преднамеренной или неумышленной.

Согласно предыдущей редакции МСА 240 (в действующей редакции подробная характеристика ошибок не наводится) к ошибкам принадлежит:

ошибка при сборе или обработке данных, на основе которых готовятся финансовые отчеты.

неверное учетное утверждение, сделанное в результате пропуска или неверной интерпретации фактов.

ошибка в применении учетных принципов относительно измерения, признания, классификации, представления или раскрытия.

Ошибки можно классифицировать за рядом признаков (табл. 4.1)

Таблица 4.1

Классификация ошибок

Ошибки, обнаруженные за результатами аудиторской проверки, могут быть исправленными руководством предприятия к дате формирования аудиторского вывода в порядке, определенному П(С) ПОТОМУ ЧТО 6 «Исправление ошибок и изменения в финансовых отчетах».

С точки зрения МСА аудитора касаются случаи мошенничества, которые влекут существенное искривление в финансовых отчетах. Для аудитора важны два типа преднамеренных искривлений:

искривления, которые являются результатом неправдивой финансовой отчетности;

искривления, которые являются результатом незаконного присвоения активов.

Составление неправдивой финансовой отчетности может достигаться за помощью:

манипулирование, фальсификации (включая подделку) или изменения об-лікових записей или підтверджувальної документации, на основе какой скла-даються финансовые отчеты;

неверного представления или преднамеренного пропуска в финансовых отчетах по-дій, операций или другой важной информации;

преднамеренного неправильного применения учетных принципов сто-совно сумм, классификации, способа представления или раскрытия информации.

Неправдивая финансовая отчетность часто связана с избежанием уп-равлінським персоналом процедур контроля, которые в других случаях мо-жуть казаться такими, которые функционируют эффективно. Управленческий персонал может совершать мошенничество, избегая процедур контроля за помощью:

записи фиктивных журнальных проводок, особенно, близко до конца учетного периода для манипулирования результатами деятельности или достижения других целей;

несоответственно коррекции предположений и изменение суждений, вико-ристаних для оценки остатков на счетах;

пропуска, досрочного или отсроченного признания в финансовых отчетах событий и операций, которые состоялись в течение отчетного периода;

укрывательство или нераскрытие информации о фактах, которые могут влиять на суммы, отображенные в финансовых отчетах;

участию в сложных операциях, структура которых назначена неправильно отображать финансовое состояние или финансовые результаты деятельности субъекта ведения хозяйства;

изменение записей и условий, связанных со значительными и необычными операциями.

Неправдивость финансовой отчетности может быть вызвана нама-ганнями управленческого персонала управлять доходами, чтоб ввести в заблуждение пользователей финансовых отчетов через влияние на их восприятие ре-зультатів деятельности и прибыльности субъекта ведения хозяйства.

Незаконное присвоение активов включает кражу активов субъекта ведения хозяйства и часто осуществляется работниками в относительно мелких и несущественных суммах. Однако к нему также может быть причастным управленческий персонал, который, как правило, имеет больше возможностей мА-скувати или скрывать незаконное присвоение активов так, что его трудно обнаружить. Активы можно незаконно присвоить разными спосо-бами, в том числе:

присвоение поступлений (например, незаконное присвоение поступлений дебиторской задолженности или переадресування над-ходжень за списанными счетами на личные банковские счета);

похищение материальных активов или интеллектуальной собственности (например, похищение запасов для собственного использования, похищения отходов производства для перепродажи, заговор с конкурентом относительно раскрытия технологической информации за плату);