Аудиторский риск и оценивание системы внутреннего контроля, страница 6

АР = ВР * РК * РН

где АР — аудиторский риск;

ВР — свойственный риск;

РК — риск контроля;

Н — риск невыявления.

Аудиторы заинтересованы в наименьших значениях аудиторского риска, то есть АР —> 0. Соответственно, чем выше свойственный (ВР —> 1) и контрольный риски (РК —> 1), тем более низким должен быть риск невыявления ошибок (РН —> 0). Таким образом, аудиторский риск в целом находится в прямо пропорциональной зависимости от риска невыявления и в обратно пропорциональной зависимости от планируемого получения в процессе тестирования аудиторских свидетельств. Сокращение аудиторского риска ведет к сокращению ри­зику невыявление, но при этом увеличивается объем данных для тестирования с целью получения свидетельств. Считается, что приемлемая величина аудиторского риска составляет 1—5 % базы расчета, которую аудитор избирает сам  (от итога баланса, товарооборота, финансового результата и тому подобное)

При использовании количественной оценки составляющих аудиторского риска необходимо учитывать следующие правила:

аудитор никогда не может полностью доверять системам бухгалтерского учета и внутреннего контроля предприятия-клиента, то есть риск системы учета и внутреннего контроля не могут приравниваться к нулю (РК Ф 0);

риск невыявления ошибок всегда существует, поскольку аудитор может неправильно выбрать или применить процедуры или неправильно інтер-ретувати их результаты. То есть риск невыявления тоже никогда не может приравниваться к нулю (РН Ф 0);

аудитор не имеет права устанавливать высокий уровень риска не-виявення при достаточно высоких рисках систем учета и внутреннего контроля, а также собственного риска, поскольку в таком случае общий аудиторский риск будет иметь неприемлемый высокое значение, что недопустимо.

Если аудиторский риск невозможно снизить до приемлемого уровня, то есть аудитору отведено недостаточно времени на проверку, ограниченно его доступ к информации, предприятием потеряны данные учета, которые не підля-гають возобновлению или существуют другие подобные неблагоприятные обстоятельства, то в таких случаях аудитор обязан отказаться от проведения аудиторской проверки.

Кроме оценки риска в количественном выражении, аудитор может определять его словесными характеристиками, такими как «высокий», «средний», «низкий» или «максимальный», «ниже среднего», «минимальный» но др., это так называемый интуитивный метод.

Варианты оценки аудиторского риска приведены в табл. 4.2.

Таблица 4.2

Варианты оценки аудиторского риска

Значение элементов риска			Аудиторский риск	Мера уверенности
ВР	РК	РН
Низкий	Низкий	Высокий	Высокий	Низкая
Низкий	Средний	Средний	Высокий	Низкая
Средний	Средний	Средний	Средний	Средняя
Низкий	Низкий	Средний	Низкий	Высокая
Высокий	Высокий	Низкий	Низкий	Высокая

Определенный в начале аудиторской проверки уровень аудиторского риска, на следующих ее этапах может быть переоценен в связи с получением дополнительной информации, выявлением новых обстоятельств, на основании анализа проведенных аудиторских процедур.

Оценка аудиторского риска должна быть документально зафиксирована с помощью специальных рабочих документов ауди­тора, которые входят в состав аудиторского досье. Много зарубежных и отечественных аудиторских фирм имеют разработанные стандартные формы таких рабочих документов, которые заполняются в разрезе рассмотренных составных частей аудиторского риска, а также может быть отдельный документ, в котором аудитор определяет допустимые значения аудиторского риска для отдельных статей бухгалтерской отчетности.

4.4. Аудиторская оценка системы внутреннего контроля

Внутренний контроль – это процесс, который определяется и на который влияют лица, наделенные полномочиями управления и наивысшего управления, а также другой персонал, который предоставляет обоснованную впев-неність относительно достижения целей субъекта ведения хозяйства касательно:

достоверности финансовой отчетности;

эффективности деятельности;

соблюдение применяемых законов и нормативных актов [148].

Внедрение системы внутреннего контроля (СВК) на під-приємстві имеет целью создать условия для предотвращения искривлением (в лучшем случае), или выявлению и устранению (как обычно ожидается) разного рода рисков, которые снижают эффективность деятельности. Соответственно аудитор на основе изучения СВК должен определиться насколько она надежна и обеспечивает достижение поставленный целей. При этом аудитор ке-рується МСА 315, где отмечены такие составные изучения СВК:

среда контроля;

процесс оценки рисков субъекта ведения хозяйства;

информационные системы;

процедуры контроля;

мониторинг мероприятий контроля.

Задание аудитора при этом заключается в определении насколько каждое средство контроля выполняет функцию выявления и исправления искривлений сначала в процессе систематизации информации, а в конечном счете и в финансовой отчетности.

Для решения этого задания аудитор выполняет процедуры, спря-мовані на получение понимания СВК:

знакомится с результатами предыдущих проверок;

анализирует и исследует внутренние организационно предписывающие документы;

проверяет документацию;

наблюдает за выполнением процедур контроля.