Если в результате искривления, которое является результатом мошенничества или подозреваемого мошенничества, аудитор сталкивается с исключительными обста-винами, которые ставят под сомнение возможность аудитора продолжать ви-конання аудиту, аудитор должен:
определить профессиональную и юридическую ответственность, применимую при данных обстоятельствах, включая то, существует ли требование к аудитору информировать об этом лицо (лиц), которые заказали аудит, или, в некоторых случаях, регу-ляторні органы;
рассмотреть или целесообразно отказаться от задания, если отказ от задания разрешен законом.
Если аудитор отказывается продолжать выполнять задание он имеет:
обсудить с управленческим персоналом соответствующего уровня и найви-щим управленческим персоналом отказ от выполнения задания и причины этого отказа;
взвесить, есть ли профессиональное или юридическое требование к аудитору известить об этом лицо (лиц), которые заказали аудит, или, в некоторых випад-ках, регулировочные органы об отказе аудитора от задания и причины этого отказа.
Профессиональный долг аудитора придерживаться конфиденциальности информации о клиенте может препятствовать информированию о случае или подозрении относительно мошенничества стороне, которая не входит в состав субъекта ведения хозяйства. Вместе с тем, в некоторых случаях юридическая відпо-відальність аудитора может преобладать обязанность конфиденциальности. Это прежде всего касается тех стран, где законодательно определенная обязанность аудитора информировать контролирующие органы относительно наличия фактов ша-храйства, а также случаев отказа управленческого персонала принять меры относительно осуществления коррекции отчетности в ответ на вияв-лені искривления.
4.2. Существенность в аудите
Общие рекомендации относительно понятия существенности и ее связи с ауди-торським риском приведены в МСА 320 «Существенность в аудите». Конкретные методики расчета уровня существенности разрабатываются аудиторскими фирмами для собственного приложения, закрепляются во внутрішньофір-мових стандартах и являются интеллектуальной собственностью аудиторской фирмы.
Согласно «Концептуальной основе финансовой отчетности», ін фор-мація является существенной, если ее пропуск или неправильное отображение могут повлиять на экономические решения пользователей, принятые на основе фінан-сових отчетов. Существенность зависит от величины суммы статьи или зна-чущості ошибки, допущенной при определенных обстоятельствах в связи с пропуском или неправильным отображением. Таким образом, существенность выступает определенным порогом или критерием отсечения, а не основной качественной харак-теристикою, которая должна быть присущая информации, чтобы она стала корис-ною.
Оценка существенности является предметом профессионального суждения аудитора. Аудитор устанавливает приемлемый уровень существенности в соответствии с зав-дань, которые придется решать на разных этапах аудита. Аудитор по-винен оценивать существенность:
определяя характер, расчет времени и объем аудиторских про-цедур;
оценивая последствия искривлений.
Во внимание аудитор должен брать не только объем (количество), но и харак-тер (качество) искривлений. Примерами качественных искривлений является:
недостаточное или несоответственно описание учетной политики, когда есть ймо-вірність того, что пользователь финансовых отчетов будет введен в заблуждение таким описанием;
непредоставление информации о нарушении нормативных требований, когда есть вероятность того, что следующее применение нормативных ограничений существенно снизит операционные возможности.
Аудитор в практической деятельности должен рассмотреть возможность ви-кривлень сравнительно небольших сумм, которые в совокупности могут существенно впли-нути на финансовые отчеты. В частности, ошибка в процедуре, проведенной в конце месяца может свидетельствовать о потенциальном существенном искривлении, которое возникнет, если такая ошибка будет повторяться каждый месяц.
Аудитор рассматривает существенность:
на уровне финансовых отчетов в целом;
относительно сальдо отдельных счетов;
относительно классов операций;
относительно информации, которая раскрывается.
На существенность могут повлиять законодательные и нормативные требования, а также факторы, которые касаются сальдо отдельных счетов финансовых зві-тів и взаимосвязей между ними. В итоге можно получить разную ровную существенность в зависимости от исследуемого аспекта финансовых отчетов.
При планировании аудиторской проверки аудитор рассматривает вопрос о том, которое могло бы повлечь существенное искривление финансовых отчетов. Аудиторская оценка существенности, которая относится к отдельным счетам, классам операций и раскрытия, помогает аудитору решить вопросы относительно статей, которые подлежат исследованию, а также стоит ли вико-ристовувати выборку и аналитические процедуры в сущности. Это позволяет определить аудиторские процедуры, которые в совокупности позволят уменьшить аудиторский риск до приемлемого уровня.
Между существенностью и аудиторским риском есть обратная взаимосвязь: чем выше уровень существенности, тем ниже аудиторский риск, и наоборот. Наличие такой взаимосвязи аудитор учитывает при определении харак-теру, расчету времени и объема аудиторских процедур.
Аудиторская оценка существенности и аудиторского риска на начальные стадии планирования может отличаться от оценки после оценки результатов аудиторских процедур. Это могу быть вызвано изменением обстоятельств или изменением знаний аудитора в результате выполнения аудиторских процедур.
Уважаемый посетитель!
Чтобы распечатать файл, скачайте его (в формате Word).
Ссылка на скачивание - внизу страницы.